外币会计概述(PPT 36页)

会
数国家也采用直接标价法。 2．现行汇率和历史汇率
计
现行汇率和历史汇率是按会计记入账的时间不同 区分的。现行汇率是指企业将外汇款项记入账中
概
或编制会计报表时采用的市场汇率，有的也称记 账汇率；历史汇率是相对于现行汇率而言的，是 指交易发生日的汇率，即过去的市场汇率。
述
3．买入价、卖出价和中间价
节
个月后结算。A公司的记账本位币 为人民币。相关汇率如下：
外
2006年12月10日现行汇率为1美元
币
=8.1元人民币；
交
2006年12月31日现行汇率为1美元 =8.2元人民币；
易
2007年1月10日现行汇率为1美元
会
=8.3元人民币。
计
要求按单项交易观进行会计处理。
第 二
节 外 币 交 易 会 计
1．2006年12月10日，赊销商品时按当日的现行汇率1美 元=8.1元人民币同时折算外币应收账款账户和主营业务 收入：
借：应收账款──美元户（100000美元）810000
贷：主营业务收入
810000
2．2006年12月31日，按年末现行汇率1美元=8.2元人民 币同时调整外币应收账款账户和主营业务收入：
会
以外的货币为主的企业，可以
计
按照本准则第五条规定选定其 中一种货币作为记账本位币。
概
但是，编报的财务报表应当折
述
算为人民币。
（二）外币汇率
第
外汇汇率是指两个国家的货币在特定时间相互交 换的比价或比率，有的也称外汇汇价。理解外币
一
会计必须要理解各种外汇汇率的表示方式和方法。 1．外币汇率的标价方法
高级财务会计
第九章 外币 会计
第
一、外币和外汇 外币概念和范围有狭义和广义之分。
一
狭义的外币是指本国货币以外的其
节
他国家或地区的货币，包括各种纸 币和铸币等。广义的外币是指所有
外
以外国货币表示的能用于国际结算
币
的支付凭证，即除了国外的纸币和
会
铸币外，还包括企业所持有的外国 有价证券（如以外币表示的政府公
计
债、国库存券、公司债券、股票和
概
股息等），也包括外币支付凭证 （如以外币表示的票据、银行存款
述
凭证、邮政储蓄凭证等）。
第
二、记账本位币、外币交易和 外汇汇率
一
（一）记账本位币和外币交易
节
记账本位币，是指企业经营所
外
处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记
币
账本位币。业务收支以人民币
贷：主营业务收入
10000
借：银行存款──美元户（100000美元）830000
贷：应收账款──美元户（100000美元） 830000
（二）两项交易观及其会计处理方法
第
两项交易观将外币购销交易与款项结算交易视为 两项独立的交易，在外币购销交易发生时以当日
二
的现行汇率折算为记账本位币，资产负债表日及 款项结算交易发生时以资产负债表日现行汇率及 款项结算交易发生日现行汇率进行折算，因折算
计
证券的需要
概
述
一、单项交易观和两项交易观
第
（一）单项交易观及其会计处理方
二
法 1．在交易发生日，按交易日的现行
节 外
汇率折算成记账本位币入账； 2．在资产负债表日按资产负债表日
的现行汇率对外币应收、应付账款
币
进行调整，同时调整增减相关资产、 负债、收入和费用账户；
交
3．在外币账款的结算（收到或支付）
节
汇率不同而产生的折算差额，作为汇兑损益处理， 计入“财务费用”。
外
两项交易观按以下会计程序处理： 1．在交易发生日，按交易日的现行汇率折算成记
外
入价，否则银行就要赔钱了。 4．记账汇率和账面汇率
币
记账汇率和账面汇率也是按照会计记入账时间的 不同区分的。记账汇率是指外币交易发生时记账 采用的外币折合为记账本位币的汇率，《企业会
会
计准则第19号──外币折算》第十条规定，外币交 易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇
计
率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。账面汇率是指已经登记
概
易，这种交易需要在合同中订
述
立交割时的汇率，这个汇率称 为远期汇率。
第
三、外币报表折算及其折算动机 外币会计报表折算是指将以外币表
一
示的会计报表换算为母公司记账本
节
位币表示的会计报表。外币会计报 表折算的动机主要有：
外
（一）编制合并会计报表的需要
币
（二）向国外报送会计报表的需要
会
（三）在国外证券市场上发行有价
பைடு நூலகம்
节
目前，在外汇市场上有两种汇率标价方法：直接 标价法和间接标价法。直接标价法是以外币为基 准，将一定单位的外币折合为本国货币的标价方
外
法，如1美元=8.1元人民币，100港元=110元人民币 等。间接标价法是以本国货币为基准，将一定单
币
位的本国货币折合为某种外币的标价方法，如100 元人民币=12元美元，100元人民币=90元港元等。 我国采用直接标价法表示外汇汇率，世界上大多
借：应收账款──美元户（100000美元）10000
贷：主营业务收入
10000
3．2007年1月10日收款时，首先按2007年1月10日与 2006年12月31日汇率差调整外币应收账款账户和主营业 务收入，然后按当日现行汇率1美元=8.3元人民币折算收 款业务：
借：应收账款──美元户（100000美元）10000
概
入账所用的汇率。
述
第
5．即期汇率和远期汇率 即期汇率和远期汇率是按照外
一
汇交易的交割期限不同区分的。
节 外
即期汇率，也称现汇汇率，是 指外汇交易的双方在成交后即 刻（原则上不超过两个营业日）
币
办理交割的汇率；远期汇率，
会
也称期汇汇率，是指双方在成 交时，只是订立合同，只有等
计
到合同约定日再办理交割的交
第
买入价、卖出价和中间价的称谓是站在经营外汇 的银行来说的。买入价是指银行当日买入外汇的
一
价格，卖出价是指银行当日卖出外汇的价格，中 间价是买入价和卖出价平均数。如，中国银行3月 15日公布的美元买入价1美元=8.0元人民币，卖出
节
价是1美元=8.2元人民币，其中间价是1美元=8.1元 人民币。一般来说，银行的外汇卖出价要高于买
易
日，按结算日的现行汇率折算收到 或支付款项的金额，按交易发生日
会
或调整后的资产负债表日汇率冲销 外币应收、应付账款账户的账面金
计
额，其差额部分调整相关资产、负 债、收入和费用账户。
第
【例9-1】中国某进出口公司2006年 12月10日向国外B公司赊销产品一
二
批，售价100000美元，双方约定一