营改增后企业之间的借款利息必须发票才能在企业所得税税前扣除(老会计人的经验)

营改增后企业之间的借款利息必须发票才能在企业所得税税前扣除（老会计人的经
验）
编者按：实务中，企业之间借款，同一集团企业之间资金相互拆借，企业向金融机构借款，支付利息方是否都需要取得发票，才能在企业所得税税前扣除呢？这个问题值得所有企业关注。

案例概况
北方吉祥科技有限公司（以下简称“吉祥公司”）2016年6月1日从上海如意集团借款1000万元，年利率5%，使用期限2年，按季支付利息。

请问吉祥公司是否必须取得发票才能在税前扣除？税务分析
一、政策依据
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令2010年第587号）。

二、实务分析
（一）纳税人在购买商品、接受服务时应向收款方取得发票
《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令2010年第587号）第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

取得发票时，不得要求变更品名和金额。

（二）纳税人取得营改增后企业之间的借款利息收入应按“金融服务—货款服务”税目缴纳增值税并开具发票
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项规定：
1.贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

根据以上规定，企业间拆借资金属于贷款服务，应按收取得利息按“金融服务—货款服务”税目缴纳增值税并开具发票，借入方凭发票在企业所得税前扣除。

三、案例解析
如意公司2016年第二季度应收利息25万元，并向吉祥公司开具发票。

吉祥公司未取得发票，其支付的利息不得在企业所得税税前扣除。

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