第七章：《企业所得税法律制度》思维导图

项
通过公益性社会组织、县级以上政府及其部门和
目
公益性捐赠
直属机构，用于合法慈善活动、公益事业的捐赠
≤年度利润总额×12%，超过的结转以后3年内扣除
非金融企业向金融企业借款利息支出
利息
据实扣除
金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息 发债利息支出
上限扣除
非金融企业之间借款利息支出， 不超金融企业同期同类贷款利率
对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除
免税收入
国债利息收入
内容
符合条件的股息、红 利权益性投资收益
居民企业 之间投资
被投资方属未上市居民企业 被投资方属上市居民企业持股≥12月
符合条件非盈利组织取得特定收入
未完待续
《企业所得税法律制度》——思维导图 第三节
企业所得税计算（二）
实际发生的与取得收入有 关的、合理支出税前扣除
分期收款
合同约定收款日期
产品分成方式取得
分得产品日期
一般规定
各纳税期末按完工百分比法 超12个月的，按纳税年度进度或工作量
安装费
安装完工进度确认 商品销售附带安装，销售实现时确认
宣传媒介收费
出现于公众面前时
广告制作费
完工进度
特定客户开发软件费
完工进度
收入类型及 确认时间
提供劳务
商品售价内可区分服务费
借款费用
合理的不需资本化的借款费用 资本化借款费用，计入成本，不单独作财务费用扣除
减除责任人赔偿和保险赔款后余额扣除
损失
已作损失处理资产收回的，计入当期收入
资产损失按税法规定实际确认或实际发生的当年申报扣除
与生产经营相 关的其他扣除
环境保护专项资金
企业按规定提取的环保专项资金
租赁费
经营租赁租入固定资产支出，按期均匀扣除
可采取双倍余额递减法或年数总和法
生产性生物资产
无形资产
无形资产摊销年限不得低于10年
长期待摊费用
租入固定资产改建支出，按合同约定剩余租赁期限分期摊销
其他资产所 得税处理
投资资产
对外投资期间，投资资产成本不得税前扣除
在转让或处置投资资产时成本准予扣除
非货币 性资产
评估后公允价值扣除计税基础后的余额计算转让所得 居民企业非货币资产转让所得，可在5年内均匀计入 被投资企业取得，按非货币性资产公允价值确定
减按25%
100万＜应纳税所得额≤300万的部分
减按50%
国家重点扶持高新技术企业
减按15%的税率
低税率 优惠
非居民企业减 按10%情形
境内未设机构的非居民企业，取得来源境内所得 境内设立机构的非居民企业，与机构设立无实际联系所得
技术先进型服务企业
2018.1.1.后认定的该企业建按15%的税率征收
预提10%税率
纳税人
销售货物 提供劳务
交易活动发生地 劳务发生地
不动产
不动产所在地
转让财产
动产
转让动产机构所在地
所得来源地
权益性投资资产
被投资企业所在地
股息、红利等权益性投资
分配所得企业所在地
利息所得
租金所得
支付所得企业所在地
特许权使用费所得
一
应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
基本税率
25%
税年度起，1-3免，4-6减半
自取得第一笔生产经营收入纳 税年度起，1-3免，4-6减半
两免三减半
符合条件的集成电路设计和软件企业
2018.12.31前自获利年度起 1-2免征，3-5按25%减半
非限制、禁止行业
小型微 利企业
标准
应纳税所得额≤300万
资产总额≤5000万
20%税率
应纳税所得额≤100万的部分
成本、费用、税金、损失等
总述
不得扣除项目
向投资者支付股息等权益性投资收益 税收滞纳金
罚金、罚款和被没收财物的损失
合同违约金、银行罚息、诉讼费等民事性质款
不得扣除
增值税、企业所得税
税金的扣除
可以扣除
消费税、房产税、车船税等计入税金及附加当期扣除 车辆购置税、契税等发生当期计入成本，各期分摊扣除
合理工资薪金支出
合理劳动保护支出
工资薪金三 项经费扣除
职工福利费≤（工资薪金总额）×14%的部分 公会经费≤（工资薪金总额）×2%
职工教育经费≤（工资薪金总额）×8%，超过则以后年度结转扣除
软件生产企业职工培训费用，按实际发生额税前扣除
企业按规定缴纳的财产保险费
职工基本社会保险
保险费
补充社会保险
补充养老、补充医疗，分别在不超职工工资总额5%内扣除
存货
可选择先进先出法、加权平均法、个别计价法之一，不得随意变更
免征所得税
农林牧渔业减免
减半征收
花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖、内陆养殖
减免税
符合条件的技术转让所得
≤500万免征 ＞500万减半征收
四
所得
国家重点扶持公共基
自取得第一笔生产经营收入纳
三免三减半政策
础设施投资经营所得 符合条件的环保节水项目
抵扣应纳税所得额
创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上的， 按投资额70%在持有满2年当年抵扣，不足抵扣，以后结转
专项政策税收优惠
2018.11.7-2021.11月6日，境外投资境 内债券市场利息暂免征收所得税、增值税
以前年度亏损弥补
亏损逐年延续弥补，最长不超5年
2018年1月1日期，具备高新企业资格年度前5个 年度发生尚未弥补完亏损，最多结转延长至10年
《企业所得税法律制度》——思维导图 大纲
企业所得税基础
构成
纳税人
划分
所得来源地
应纳税额
一
应纳税 额计算
应纳税
所得额
纳税地点
征收管理
纳税年度
纳税申报
企业所得税计算
收入总额概述
收入类型
收入
确认时间
收入确认
收入金额确定
不征税收入和免税收入 二
扣除项目总述
税金的扣除
税前扣除项目
与人员薪酬有关的扣除项目
与生产经营直接相关的重要扣除项目
境内有场所的，以场所所在地 预提10%税率的，以扣缴义务人所在地
征收管理
纳税年度
自公历1月1日至12月31日 依法清算时，以清算期间为1个纳税年度
纳税年度实际经营期不足12月，以实际经营期为1个纳税年度
分月或分季预缴，月或季终了15日内预缴税款
纳税申报
年度终了5月内，结清应缴应退税款
无论盈利亏损，按期报送
自固定资产投入使用次月起计算
停止使用固定资产，自停止次月截止
折旧费计算
建筑物
20年
大型交通工具及生产设备
10年
最低折旧年限
与生产经营有关的家具等
5年
中小型运输工具
4年
电子设备
3年
一次性税前 扣除政策
2018.1.1-2020.12.31新购设备
单价不超500万
加速折旧
高耗性资产
更新换代较快，或常年处于强震动、高腐蚀状态 最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%
未完待续
《企业所得税法律制度》——思维导图 第四节
其他内容
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
以经营租赁方式租入的固定资产
税前不得扣除折旧
以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍使用的固定资产
与经营无关固定资产
单独估价作固定资产入账土地等
外购
价款+支付税费+直接归属于使资产达预定用途发生的其他支出
已完结
未完待续
《企业所得税法律制度》——思维导图 第二节
企业所得税计算（一）
收入总额 概述
货币形式收入 非货币形式收入
存款、应收账款、票据、持有至到期投资、债务豁免 公允价值确定
托收承付
办妥托收手续时
预收款
发出商品时
销售货物
需按照检验
一般，安装检验完毕确认 简单，发出商品时确认
支付手续费方式委托代销
收到代销清单
与生产经营直接相关的其他扣除项目
其他内容
资产的企业所得税处理
固定资产 其他资产
减免税所得
低税率优惠
加计扣除
税收优惠
减计扣除
抵免应纳税额
三
抵扣应纳税所得额
专项政策税收优惠
企业所得税应纳税额计算
以前年度亏损弥补
企业取得境外所得时的抵免
源泉扣缴
特别纳税调整
核定征收
《企业所得税法律制度》——思维导图 第一节
未形成资产的，据实扣除后
加计 扣除
三新研发费用
2018.1.1-2020.12.31，按实际发生额75%加计扣除 形成资产，按资产成本的175%税前摊销
安置残疾人员所支付工资
据实扣除基础上，再按100%加计扣除
税收 优惠
减计扣除
规定资源做主要原材料，非限制禁止行业收入，减按90%
抵免应纳税额
购置并实际使用的环保设备，投资额10%可当年 抵免，不足抵免的，以后5个纳税年度结转抵免
自行建造
竣工结算前发生支出
约定付款总额
总额+承租人签合同时相关费用
计税 基础
融资租入
未约定总额
资产公允价值+承租人签合同时相关费用
盘盈
同类固定资产重置完全价值
改建
除捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得 直线法计算折旧，准予扣除
公允价值+相关税费
应纳税 额计算
应纳税额
常见税率
小型微利企业
20%
重点扶持高新技术、技术先进型企业
三免三减半，两免三减半
×50%
15%
应纳税 所得额
直接法 间接法
收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除-允许弥补前年度亏损 会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税地点
居民企业 非居民企业
优先选择企业登记注册地 注册地境外的，以实际管理机构所在地
收入金 额确定
销售货 物收入
特殊销 售方式
以旧换新 商业折扣
按销售商品收入（不含增值税）确认条件确认收入 回购商品作为购进商品处理 扣除商业折扣后金额（不含增值税）
现金折扣
扣除现金折扣前金额（不含增 值税），现金折扣算财务费用
销售折让
在发生当期冲减当期销售商品收入
买一赠一
将总销售额按商品公允价值比例分摊收入
服务期间分期确认
活动收费
活动发生时 涉及几项活动的，预收款合理分配，分别确认
会员费
取得会籍不享受连续服务，取得会费时 取得会籍享受连续服务，分期确认
特许权费
提供设备和其他有形资产，交付或转移时 提供初始及后续服务，提供服务时
长期重复劳务费
活动发生时
转让股权收入
转让协议生效且完成变更手续时
股息、红利等权益性投资收益
企业所得税基础
构成
各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织 个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人
居民企业
依法在中国境内成立的企业 依外国法律成立，实际管理机构在中国境内
划分
非居民企业
境内设立机构
来源于境内所得
预提10%税率
发生在境外但与所设机构有实际联系所得
境内未设立机构，但有来源于境内所得
商业人身保险
因公出差人身意外保险费 为特殊工种支付的人身安全保险费
业务招待费支出
按发生额60%扣除≤销售（营业）收入5‰
≤销售（营业）收入15%，超过结转扣除
税 前
与生产经营相
广告费和业务宣传费
化妆品制造或销售、医药、饮料制造≤ 销售（营业）收入30%，超过结转扣除
三
扣
关的重要扣除
除
烟草企业一律不得扣除
股权转让收入
收入扣除为取得该股权所发生成本后，为股权转让所得
股息、红利等权益性投资收益
股权溢价，资本公积转股本的，不作为股息、红利收入
不征税收入
不应列入征税范围的收入，对应的费用、折旧、摊销一般不得税前扣除
内容
财政拨款、行政事业收费、政府性基金、国务院批给企业的专项资金
应列入征税范围的收入，一定时期给予优惠，可能恢复
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率（10%）
特别纳税调整
补征税款和加收利息 纳税调整时效
适用情形
账簿凭证不合规，拒不按期申报，计税依据明细偏低无正当理由
核定征收
核定应税所得率或核定应纳所得税额 核定应税所得率=应纳税所得额×使用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 =成本（费用）支出÷（1-应税所得率）×应税所得率
融资租赁，按照构成融资租入固定资 产价值的部分提取折旧费，分期扣除
关注类
2%
金融企业涉农贷款和中小 企业贷款损失计提扣除
次级类 可疑类
25% 50%
损失类
100%
存款保险扣除
0.16‰存款保险费率
手续费、 佣金支出
保险企业 其他企业
2019.1.1
≤（全部保费收入-退保金） ×18%，超过结转扣除
不超服务协议收入金额5%以内准予扣除
企业取得境外所得时的抵免
一经选择，5年不变
分国（地区）不分项 不分国（地区）不分项
扣缴义务人
境内未设机构或设机构所得与机构无实 际联系的非居民企业，实行源泉扣缴
源泉扣缴
应纳税所得额
上述非居民企业取得股息、红利等权益性投资和利息、 租金、特许权使用费，收入全额为应纳税所得额
上述非居民企业转让财产所得，以收入全额减除财产净值后余额
被投资方作出利润分配决定日期
二
利息收入
合同约定
租金收入
合同约定 租期跨年度，且租金提前一次性交付的，分期计入
特许权使用费收入
合同约定
接受捐赠收入
实际收到捐赠资产日期
企业债务重组
债务重组合同生效时
将视同销售收入一并计入
售后回购
确认收入 不符合
销售商品按售价确认收入 回购商品作购进商品处理 收到款项确认负债 回购价＞原售价，差额确认利息