商业银行会计内部控制问题
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东方企业文化•财会金融 2013年11月
209
商业银行会计内部控制的问题探析
畅晓君
(山西财经大学会计学院,太原,030006)
摘 要:本文在分析我国商业银行会计内部控制的现状基础上,引出存在的问题,并就目前商业银行内部控制薄弱的状况提出改进措施,以建立和完善商业银行会计内部控制体系。
中图分类号:F830 文献标识码:A 文章编号:1672—7355(2013)11—0209—01
银行的内部会计控制是指在商业银行的经营管理过程中,透过会计核算会计监督以及内外部审计等手段从会计角度加以内部控制。从本质上来说,银行会计内部控制体系实际上就是一个从决策、实施到管理、监督的完善的运行机制。商业银行会计贯穿于整个商业银行业务流程的方方面面,要防范风险,进行内部控制,需要从商业银行会计的内部控制与风险防范开始做起。
一、商业银行会计内部控制现状
随着我国社会主义市场经济的快速发展和金融体制改革的不断深化,商业银行会计内部控制的建设工作取得了显著进步。但不容忽视的问题是,我国商业银行普遍以内容控制替代了内部控制,易忽视内部控制过程的规范化建设。受技术状况、管理水平、人员素质等客观条件的制约,导致商业银行在会计内部控制上成本投入不低,但效果不够明显。金融业务的发展和网络信息技术的日新月异,对银行加强会计内控管理、防范金融风险提出了更高的要求,但一些银行不能及时完善内部控制建设,内部控制效率不理想。
二、银行会计内部控制过程中存在的问题
(一)会计内部控制制度建设滞后。随着我国商业银行国际化水平的提高,业务创新的深入,原有会计内部控制制度也无法适应当前的经营环境。内部控制要求商业银行必须要及时进行内部控制的健全性、符合性、实质性测试以及综合评价,从而根据测试结果采取相应的策略,来提高内部控制系统的有效性,而我国商业银行多忽视了会计内部控制的测试评价,而只注重目标评价的短期行为。
(二)操作不够合规、违规经营、越权操作时有发生 目前,银行会计内部控制操作不合规的现象主要停留于基层银行。在落实过程中,基层工作人员对会计内控制度的执行存在着较大的随意性,而且有时候有章不循、有理不依,致使银行会计内部控制制度如同虚设。现阶段银行会计内部控制不合规的表现主要有:一是未有效执行规章制度使得资金划转没有实现监管;二是银行凭证的分发、使用等并不严格执行银行的内部控制制度;三是柜台操作人员时常出现操作性的错误。
(三)对会计监督与管理存在监督力度不够
各商业银行会计管理、监督以及检查的职能部门各层级虽均有设这,但是这些部门与部门之间又相互割裂,甚至相互抵触,尚未形成较好的默契,对监督与检查缺乏标准化、规范化。如某商业银行总行层级设置风控部,分行层级设置监察室、稽核部,会计条线风险由总、分行会计部负责,导致部门间分工不明,相互推诿。银行各执行部门权限和职能落脚点各不相同,造成了银行会计监督部门间无法形成整体的局面。伴随着商业银行特色业务、创新
业务的快速发展,这类业务是风险集中与爆发的窗口,亟需提高会计内部控制水平。
三、提高银行会计内部控制的有效措施
(一)建立与完善银行会计内部控制体系。银行会计内部控制是一个复杂的体系,商业银行一方面要建立分层次的会计内部控制制度。在设计过程中,要以部门分层、岗位分离为核心思想。透过对银行内部机构的分层,核心岗位的分离来实现会计的内部控制。同时,在一些业务操作过程中要注重权责划分,根据工作责任分配相应的权限,实现权责一一对应。以商业银行风险最大的表外业务来说,要健全资本金,风险准备金等内控制度,并且从操作人员的岗位角度做到分离监督,分散表外业务的风险。
(二)针对目前基层行工作人员对银行会计内部控制制度的漠视,总行与分行层面一定要注重银行会计内部控制制度的有效落实 加强银行员工的执行力。首先,从会计内部控制角度建立操作业务的考核标准,加强对银行会计内部控制的监督与考核保证银行业务操作的环节受到约束与监督。其次,要注重对工作人员的常规性监督与检查保证会计内部控制的有效落实与执行。有效加强对工作人员操作业务的监督和检查、审查操作流程与程序,从源头上遏制因操作不当所引发的操作风险。最后,聘请外部机构定期对银行会计的内部控制进行核查,相较于内部机构易受人情关系牵制,外部机构有着先天的客观独立性,使得其在监督检查中具有较大的优势。因此,银行要聘请外部机构定期审查自身内部控制制度的执行情况。
(三)强化监督与管理,形成合力。针对商业银行存在的部门间的配合难,融合差等问题,银行会计内部控制一方面要突破现有的局限,从内部控制制度落实角度入手,加强监督管理的针对性与有效性;另一方面,银行内部的各职能部门要加强相互之间的沟通、协调与合作,加大对基层行工作人员业务操作规范的检查力度。并且注重对会计内部控制制度落实情况的审查,完善会计基础工作质量等级评估机制,促进基层银行会计内部控制与管理体系的完善和会计内部控制与管理质量的提高。
(四)强化商业银行会计内部控制稽核监督。稽核监督是商业银行内控机制中不可缺少又无法替代的一个重要环节。首先必须对现有稽核体制进行改革,要逐步建立起在组织体制上具有独立性,在组织关系上具有超脱性,在工作开展上具有权威性的稽核监督体制;其次要合理配置稽核监督人员,不断提高业务素质。要依据业务量大小来配置稽核人员,同时加强业务培训,改变目前稽核力量薄弱的现状;最后要赋予稽核监督权威,切实加大稽核力度,严格执行。对稽核监督中发现的违规、违章问题,依据有关规定作出稽核处罚,并督促有关部门及时整改。