如何制作现金流量表

现金流量表

一、现金流量表的定义。

二、现金流量表与其他报表的关系

三、编制方法

四、现金流量表基本部分直接法的填列方法（公式）

五、补充资料间接法的填列方法

六、举例说明

一、现金流量表的定义

现金流量表是反映企业在一定时期现金和现金等价物流入和流出情况的报表。

会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。

资产负债表和利润表是按权责发生制原则编制的，而现金流量表是按收付实现制原则编制的。

将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者更了解企业净利润的质量，观察其盈利的可持续性。

1、现金流量表中“现金”的内容

“现金”有广义和狭义之分。狭义的现金仅指库存现金；广义的现金不仅包括库存现金，还包括银行存款及其他货币资金，即货币资金。而现金流量表中的“现金”还包括现金等价物。

（1）现金，是指货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

（2）现金等价物，是指企业持有的期限短（一般为三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。实务中的“现金等价物”主要是指短期债券投资。

2、现金流量表对企业经济活动的分类

（1）经营活动。是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括销售和购买商品、提供和接受劳务、支付劳动报酬、交纳税费和收到税费返回等。

（2）投资活动。是指长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

（3）筹资活动。是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收投资、向银行借款、发行债券以及偿还债务、分配股利、支付利息等。

现金流量表应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但是，下列各项可以按照净额列报：

（1）代客户收取或支付的现金。

（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

四、现金流量表基本部分直接法的填列方法（公式）

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入（材料销售收入、加工劳务收入）+应交税金（应交增值税-销项税额）+⊿预收账款—⊿应收帐款（计提坏账准备前）—⊿应收票据—财务费用（票据贴现利息）±财务费用（应收账款汇兑损益）

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。

例如：收到的出口退税，收到退回的企业所得税等。

3、收到的其他与经营活动有关的现金=营业外收入+补贴收入+其他业务收入（除材料销售收入、加工劳务收入）+财务费用（银行存款利息收入）

4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他支出支出（材料销售成本）+应交税金（应交增值税—进项税额）+⊿存货（计提跌价准备前）+⊿预付账款—⊿应付票据—⊿应付账款—制造费用—当期列入生产成本的工资及附加+计入制造费用、营业费用、管理费用的材料消耗金额±财务费用（应付账款汇兑损益）

5、支付给职工及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用的工资及附加—⊿应付工资—⊿应付福利费

6、支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加+计入管理费用、营业外支出中的各项税费（包括基金）+应交增值税

—⊿应交税金—⊿其他应交款

7、支付的其他与经营活动有关的现金=制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出（扣除有关单列项目）+财务费用（银行手续费）+⊿其他应收款（计提坏账准备前）—⊿其他应付款

（二）投资活动产生的现金流量

8、收回投资所收到的现金=出售或到期收回的短期股票（及基金）投资、长期股权投资、长期债权投资的价款（包括账面价值及损益）

9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资持有期间收到的现金股利及利息

10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金

=处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括自然灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）—支付的相关税费

※本项目如为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中填列。

※本项目可根据“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”及“营业外收入”、“营业外支出”发生额分析填列。

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=固定资产、无形资产、长期待摊费用以及在建工程、工

程物资增加发生额+为购建固定资产、工程物资而支付的增值税进项税额-⊿应付账款、其他应付款（相关明细）※本项目不包括固定资产借款利息资本化及第二期及以后融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映

※工程物资转入在建工程、在建工程转入固定资产的发生额应在本项目中扣除。

13、投资所支付的现金=短期股票（及基金）投资+长期股权投资+长期债券投资增加发生额—购买短期股票（及基金）投资时支付的相关税费

14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买股票投资时价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利+购买长期债券投资时价款的包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

（三）筹资活动产生的现金流量

15、吸收投资所收到的现金=发行股票、债券收到的现金

-支付的佣金、手续费等发行费用

※本项目不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

16、借款所收到的现金=短期借款、长期借款增加发生额

※本项目可分别按短期借款、长期借款年初、年末净增加额填列（如为净减少额，则在“偿还债务所支付的现金”项目中填列）。

17、收到的其他与筹资活动有关的现金

=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如接受的现金捐赠）

18、偿还债务所支付的现金=短期借款、长期借款减少发生额+应付债券减少发生额

※本项目可分别按短期借款、长期借款年初、年末净减少额填列，再加上应付债券减少发生额。

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=利润分配（应付普通股股利）+财务费用（借款利息）+在建工程（借方发生额中利息支出）—⊿应付股利—⊿应付利息

20、支付其他与筹资活动有关现金=营业外支出（捐赠现金支出）+长期应付款（融资租入固定资产价款借方发生额）+吸收投资时支付的审计、咨询费用等。