2020中级会计 会计 第82讲_会计估计及其变更,前期差错的会计处理

资产负债表项目有关的金额或数值变化
1. 会计估计多为百分比和年限，特殊金额的计算等 会计估计变更 2. 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错
更正的规定进行会计处理。
估计变更会计 未来适用法：仅影响变更当期的当期确认，既影响变更当期又影
处理
响未来期间，当期和未来都确认
第三节 前期差错更正
【例题•多选题】下列各项中，属于会计估计的有（ ）。（ 2019年） A. 固定资产预计使用寿命的确定 B. 无形资产预计残值的确定 C. 投资性房地产采用公允价值计量 D. 收入确认时合同履约进度的确定 【答案】 ABD 【解析】投资性房地产后续计量属于会计政策。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事 项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计事项有： （ 1）固定资产折旧方法、年限和净残值的估计； （ 2）无形资产摊销方法、年限和净残值的估计； （ 3）坏账准备计提比例的估计； （ 4）存货可变现净值的估计； （ 5）公允价值的估计； （ 6）合同履约进度的估计等。
资产（会计确认、列报项目的变更）
因执行企业会计准则，对子公司的长期股权 √
投资由权益法变更为成本法核算
低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊
销法
×
×
固定资产 /无形资产的折旧 /摊销年限、净
残值率、折旧 /摊销方法的变更等
√
政府补助由总额法改为净额法
√
根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资 √
产改为使用寿命有限的无形资产
二、会计估计变更与会计政策变更的区分 常见的会计政策变更和会计估计变更区分
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业务
存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低 计量（计量属性的变更）
会计政策变更 √
会计估计变更
存货发出由先进先出法变更为个别计价法
√
研发费用原来确认为管理费用，现按企业会
计准则规定，符合资本化条件的确认为无形
√
★★考点 1.前期差错的会计处理 一、前期差错的概念
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1. 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成 省略或错 报：
（ 1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （ 2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 2. 前期差错通常包括三个方面内容： （ 1）计算错误。 （ 2）应用会计政策错误。 （ 3）疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
二、前期差错更正的会计处理 1. 对于不重要的前期差错，可以采用 未来适用法 更正。 2. 对于重要的前期差错，企业应当采用 追溯重述法 ，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余 额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 3. 前期差错累积影响数是指前期差错对差错期间每期净利润的影响数之和。 4. 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
的会计ห้องสมุดไป่ตู้计， 不改变 以前期间的会计估计，也 不调整 以前期间的报告结果。
1. 会计估计的变更 仅影响变更当期 的，其影响数应当在 变更当期 予以确认。
2. 会计估计的变更 既影响变更当期又影响未来期间 的，其影响数应当在 变更当期和未来期
间 予以确认。
总结：会计估计及其变更
会计估计
对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判 断
【例题•单选题】 2019年 1月 1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5年的期 限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快， 2020年 1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短 为 2年，这一变更属于（ ）。
A. 会计政策变更 B.会计估计变更
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C. 前期差错更正 D.本期差错更正 【答案】 B 【解析】无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。
第二节 会计估计及其变更
★考点 1.会计估计及其变更 一、相关概念 1. 会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项 以最近可利用 的信息为基础所作的判断。 2. 会计估计变更是指由于资产和负债的 当前状况及预期经济利益和义务 发生了变化，从而对 资产或负债的账面价值或者资产的定期 消耗金额 进行调整。 3. 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （ 1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （ 2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 4. 企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计， 不会削弱 会计核算的可靠性。 常见的会计估计： （ 1）存货可变现净值的确定。 （ 2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。 （ 3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 （ 4）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 （ 5）可收回金额的确定。 （ 6）履约进度的确定。 （ 7）公允价值的确定。 【理解方法】会计估计多为百分比和年限，特殊金额的计算等。
坏账准备计提比例的变更
√
投资性房地产的后续计量由成本模式改为公
允价值模式
√
因或有事项确认的预计负债根据最新证据进 √
行调整
【注意】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为 会计估计
变更 处理。
【例题•单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。（ 2019年） A. 长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法 B. 固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法 C. 资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由 95%改为 90% D. 与资产相关的政府补助由总额法改为净额法 【答案】 D 【解析】选项 A为企业当期新事项，选项 B和 C属于会计估计变更。
【例题·单选题】下列各事项中，属于企业会计估计变更的是（ ）。（ 2018年） A. 无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法 B. 发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式 D. 政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法 【答案】 A 【解析】选项 B、 C、 D，属于会计政策变更。
【例题·判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会 计政策变更处理。（ ）（ 2015年）
【答案】× 【解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。
★考点 2.会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用 未来适用法 处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新