上市公司会计舞弊的动因及治理对策
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２．公司治理结构失效。股东大会、董事会、监事会以 及经理层等几个相互制约的治理主体构成了完善有效 的企业内部治理结构。股东大会是上市公司的权力机 构，对公司发生的重大事项做出决策，董事会执行股东 大会决议、提供经营决策，监事会负责监督董事会、经理 层的行为。
我国上市公司内部治理模式图 首先，股权结构的不合理在一定程度上为财务报告 舞弊提供机会。股权结构是所有制形式的体现方式，是公 司治理的基石，但是由于我国的特殊情况，大部分上市公
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商业经济 第 ２０１２ 年第 ９ 期
ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．９，２０１２
司都是经过国有资产剥离和改制而形成，主要表现出：股 权高度集中，一股独大现象。国有股股东对公司的控制表 现为产权上的超弱控制和行政上的超强控制，以至于股 东大会成为国有控股股东的独脚戏，不能体现全体股东， 尤其是中小股东的意愿。其次，董事会构成问题。由于上 市公司一股独大现象严重，在我国存在一些大股东滥用 职权，垄断董事会的人选决定权，董事会往往会被控股股 东控制或者影响。许多上市公司董事长与总经理由同一 个人担任，并且董事会与管理层高度重合，致使大股东垄 断董事会。此外，独立董事会的出现在一定程度上缓解了 内部控制和大股东侵害小股东利益的问题，但是独立董 事还没有达到能够真正独立的程度，较低的独立董事比 利也预示着上市公司较高的会计舞弊概率。最后，监事会 构成问题。我国《公司法》规定，上市公司必须设立监事 会，监事会有权利检查上交董事会的全部资料，确保资料 的真实完整。监事会职能的合理安排及监督权的有效行 使，是防止董事会独断专行、保护股东权益的重要措施。 但是很多上市公司的监事会只是企业的摆设，没有实质 性的权利约束企业的管理层，议事机制较差，成员并非专 业的财务、法律方面的人才，无法充分识别上市公司的会 计舞弊。
综合借鉴上述定义，上市公司会计舞弊行为是指上市 公司的管理层经过利弊得失的权衡，授意或指使对公司财 务做出的不当记录或修改的行为，是一种以获取不正当利 益为目的，通过欺骗性手段故意谎报、虚报、隐瞒财务事实 的行为。会计舞弊又可以进一步划分为会计信息违规披露 和财务报告舞弊两个方面。所谓会计信息违规披露，是指 企业为了达到一定目的，在相关会计信息披露环节进行的 违反法规规定的披露行为，会计信息违规披露是“虚假地 反映真实的经济业务”。财务报告舞弊，是指企业为了达到 一定的目的，而进行的具有实质活动的操纵行为，实质是 对整个企业会计信息的有系统的“谋划”活动，财务报告舞 弊是“真实地反映虚假的经济业务”。
第 2012 年Biblioteka 9 期 （总第 406 期）［文章编号］ 1009-6043（2012）09-0121-03
商业经济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ
上市公司会计舞弊的动因 及治理对策分析
Ｎｏ．９，２０１２ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４０６
黄宏
（哈尔滨日报报业集团报业大厦， 黑龙江 哈尔滨 １５００１０）
［摘 要］ 当前，造成上市公司财务舞弊的动因主要有两种，分为内部动因和外部动因，内部动因包括道德品质、
３．利益驱动。最常见的会计舞弊动机是经济利益，这 主要是指公司高层管理人员通过虚增收入、隐瞒费用等 手段，虚假上市公司利润，完成经营业绩考核，完成各种 财务考核指标，获得企业奖励。在奖金的动力和压力下， 企业往往通过改变一些会计处理从而增加企业的利润或 减少企业的亏损。在企业经营良好利润增长较快时，便采 取推迟确认收入等手段压低本年度账面利润以丰补欠平 衡各年度的奖金数额。而当预期经济目标不能通过正常 渠道实现时，管理层会利用其职权要求会计人员作出虚 假会计信息披露，不能真实反映企业当期的经营成果。
公司治理结构失效、利益驱动、融资操纵股价等方面；外部动因包括法律环境尚不完善、会计准则和会计制度缺陷、监督
管理体制缺陷等方面。我国应加强社会道德建设，加大法律制裁力度，加大对会计舞弊的识别研究，建立科学的激励机
制，切实完善公司治理结构，强化独立审计部门工作力度，以遏制上市公司会计舞弊行为。
［关键词］ 上市公司；会计舞弊；动因；对策
［中图分类号］ Ｆ２７０
［文献标识码］ Ｂ
一、会计舞弊的相关概念
由于政治、经济、文化模式的不用，各个国家对舞弊 的理解反应其特定的文化背景，到目前为止，对于会计舞 弊的这一概念，学术界尚未有一个较为一致的定义。我国 《中国注册会计师审计准则第 １１４１ 号》中将舞弊定义为： 被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手 段获取不当或非法利益的故意行为。国际内部审计师协 会（ＩＩＡ）将会计舞弊用特定术语“不正当行为”表示。美国 注册公共会计师协会（ＡＩＣＰＡ）将“不正当行为”定义为“任 何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，这实质上是 特指会计舞弊。
４．融资、操纵股价动机。企业发行上市是一种资源， 公司上市可以募集到巨额的低成本资金，缓解资金压力， 免于进一步亏损甚至破产的命运。上市后保持或获取增 发新股、配股资格，达到二次融资，达到向资本市场“圈 钱”的目的，满足经营发展的需要。近年来我国实行紧缩 的货币政策促使上市公司要求配股的欲望更加强烈。据 一份调查显示，９１％的公司为获得配股资格进行利润包 装，６７％的公司为获得上市资格进行利润操控。可见许多 上市公司存在操纵净资产收益率的现象。随着我国金融 体制的不断完善，企业向银行贷款时，要提供相关会计报 表，以确定其资信能力。而一些企业面临资金短缺急于获 取资金，于是不得不美化会计报表以应付这些金融机构。
二、上市公司财务舞弊的动因分析
（一）上市公司会计舞弊的内部动因 １．道德品质。道德品质是一种非正式的约束，上市公 司在经营状况不佳、财务困难时，一般会通过股权融资来 解决资金问题，但并不表明股权融资的目的要通过会计
［收稿日期］ ２０１２－０８－１３
舞弊来实现。领导层道德高尚，会通过加强公司的经营管 理，改善经营业绩来获取融资资格，有的公司会放弃股权 融资方式，选择债券融资。如果管理当局道德品质不高， 即使健全的内部控制也无法避免会计舞弊行为的发生。 许多上市公司的管理层为了保持经营业绩或是实现融 资，要求公司会计人员在财务报告上做手脚，会计人员受 管理层的管辖不得不按照其要求提供虚假的会计信息， 实施会计舞弊行为。可见管理层的道德水平对财务报告 质量有重要影响，在一个管理者忽视道德的公司，管理层 道德品质的低下将直接导致上市公司内部控制环境的恶 化，为会计舞弊提供适宜的环境。
我国上市公司内部治理模式图 首先，股权结构的不合理在一定程度上为财务报告 舞弊提供机会。股权结构是所有制形式的体现方式，是公 司治理的基石，但是由于我国的特殊情况，大部分上市公
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商业经济 第 ２０１２ 年第 ９ 期
ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．９，２０１２
司都是经过国有资产剥离和改制而形成，主要表现出：股 权高度集中，一股独大现象。国有股股东对公司的控制表 现为产权上的超弱控制和行政上的超强控制，以至于股 东大会成为国有控股股东的独脚戏，不能体现全体股东， 尤其是中小股东的意愿。其次，董事会构成问题。由于上 市公司一股独大现象严重，在我国存在一些大股东滥用 职权，垄断董事会的人选决定权，董事会往往会被控股股 东控制或者影响。许多上市公司董事长与总经理由同一 个人担任，并且董事会与管理层高度重合，致使大股东垄 断董事会。此外，独立董事会的出现在一定程度上缓解了 内部控制和大股东侵害小股东利益的问题，但是独立董 事还没有达到能够真正独立的程度，较低的独立董事比 利也预示着上市公司较高的会计舞弊概率。最后，监事会 构成问题。我国《公司法》规定，上市公司必须设立监事 会，监事会有权利检查上交董事会的全部资料，确保资料 的真实完整。监事会职能的合理安排及监督权的有效行 使，是防止董事会独断专行、保护股东权益的重要措施。 但是很多上市公司的监事会只是企业的摆设，没有实质 性的权利约束企业的管理层，议事机制较差，成员并非专 业的财务、法律方面的人才，无法充分识别上市公司的会 计舞弊。
综合借鉴上述定义，上市公司会计舞弊行为是指上市 公司的管理层经过利弊得失的权衡，授意或指使对公司财 务做出的不当记录或修改的行为，是一种以获取不正当利 益为目的，通过欺骗性手段故意谎报、虚报、隐瞒财务事实 的行为。会计舞弊又可以进一步划分为会计信息违规披露 和财务报告舞弊两个方面。所谓会计信息违规披露，是指 企业为了达到一定目的，在相关会计信息披露环节进行的 违反法规规定的披露行为，会计信息违规披露是“虚假地 反映真实的经济业务”。财务报告舞弊，是指企业为了达到 一定的目的，而进行的具有实质活动的操纵行为，实质是 对整个企业会计信息的有系统的“谋划”活动，财务报告舞 弊是“真实地反映虚假的经济业务”。
第 2012 年Biblioteka 9 期 （总第 406 期）［文章编号］ 1009-6043（2012）09-0121-03
商业经济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ
上市公司会计舞弊的动因 及治理对策分析
Ｎｏ．９，２０１２ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４０６
黄宏
（哈尔滨日报报业集团报业大厦， 黑龙江 哈尔滨 １５００１０）
［摘 要］ 当前，造成上市公司财务舞弊的动因主要有两种，分为内部动因和外部动因，内部动因包括道德品质、
３．利益驱动。最常见的会计舞弊动机是经济利益，这 主要是指公司高层管理人员通过虚增收入、隐瞒费用等 手段，虚假上市公司利润，完成经营业绩考核，完成各种 财务考核指标，获得企业奖励。在奖金的动力和压力下， 企业往往通过改变一些会计处理从而增加企业的利润或 减少企业的亏损。在企业经营良好利润增长较快时，便采 取推迟确认收入等手段压低本年度账面利润以丰补欠平 衡各年度的奖金数额。而当预期经济目标不能通过正常 渠道实现时，管理层会利用其职权要求会计人员作出虚 假会计信息披露，不能真实反映企业当期的经营成果。
公司治理结构失效、利益驱动、融资操纵股价等方面；外部动因包括法律环境尚不完善、会计准则和会计制度缺陷、监督
管理体制缺陷等方面。我国应加强社会道德建设，加大法律制裁力度，加大对会计舞弊的识别研究，建立科学的激励机
制，切实完善公司治理结构，强化独立审计部门工作力度，以遏制上市公司会计舞弊行为。
［关键词］ 上市公司；会计舞弊；动因；对策
［中图分类号］ Ｆ２７０
［文献标识码］ Ｂ
一、会计舞弊的相关概念
由于政治、经济、文化模式的不用，各个国家对舞弊 的理解反应其特定的文化背景，到目前为止，对于会计舞 弊的这一概念，学术界尚未有一个较为一致的定义。我国 《中国注册会计师审计准则第 １１４１ 号》中将舞弊定义为： 被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手 段获取不当或非法利益的故意行为。国际内部审计师协 会（ＩＩＡ）将会计舞弊用特定术语“不正当行为”表示。美国 注册公共会计师协会（ＡＩＣＰＡ）将“不正当行为”定义为“任 何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，这实质上是 特指会计舞弊。
４．融资、操纵股价动机。企业发行上市是一种资源， 公司上市可以募集到巨额的低成本资金，缓解资金压力， 免于进一步亏损甚至破产的命运。上市后保持或获取增 发新股、配股资格，达到二次融资，达到向资本市场“圈 钱”的目的，满足经营发展的需要。近年来我国实行紧缩 的货币政策促使上市公司要求配股的欲望更加强烈。据 一份调查显示，９１％的公司为获得配股资格进行利润包 装，６７％的公司为获得上市资格进行利润操控。可见许多 上市公司存在操纵净资产收益率的现象。随着我国金融 体制的不断完善，企业向银行贷款时，要提供相关会计报 表，以确定其资信能力。而一些企业面临资金短缺急于获 取资金，于是不得不美化会计报表以应付这些金融机构。
二、上市公司财务舞弊的动因分析
（一）上市公司会计舞弊的内部动因 １．道德品质。道德品质是一种非正式的约束，上市公 司在经营状况不佳、财务困难时，一般会通过股权融资来 解决资金问题，但并不表明股权融资的目的要通过会计
［收稿日期］ ２０１２－０８－１３
舞弊来实现。领导层道德高尚，会通过加强公司的经营管 理，改善经营业绩来获取融资资格，有的公司会放弃股权 融资方式，选择债券融资。如果管理当局道德品质不高， 即使健全的内部控制也无法避免会计舞弊行为的发生。 许多上市公司的管理层为了保持经营业绩或是实现融 资，要求公司会计人员在财务报告上做手脚，会计人员受 管理层的管辖不得不按照其要求提供虚假的会计信息， 实施会计舞弊行为。可见管理层的道德水平对财务报告 质量有重要影响，在一个管理者忽视道德的公司，管理层 道德品质的低下将直接导致上市公司内部控制环境的恶 化，为会计舞弊提供适宜的环境。