银行业企业所得税管理操作指南

银行业企业所得税管理操作指南

编写说明

银行作为经营货币和信用业务的特殊机构，是我国的支柱行业，它的正常营运关系到国家金融运行安全，在国民经济发展中发挥着重要的作用。十一届三中全会以来，我国银行业从仅有中国人民银行，目前发展形成了以中央银行为核心、商业银行为主体和其他银行的体系。根据《中国税收季度报告（2007年第四季度）》，2007年内、外资金融企业共缴纳企业所得税1,698.29亿元，占全国企业所得税收入的17.58%，已成为我国税收收入的重要组成部分。

为满足日新月异的银行业业务品种对企业所得税分类管理提出的新要求，我们特编写《银行业企业所得税管理操作指南》。《指南》主要适用于税务机关负责银行业所得税管理的税务管理员、评估员和稽查员。

《指南》共分六章，由总则、银行业应纳所得税额的确定和计算、征收管理、纳税评估及预警分析、日常核查、纳税评估案例等六章及附录组成，基本形成了银行业“核实税基——完善汇缴——强化评估——防范避税”四位一体的所得税管理体系。

《总则》部分，简要阐述了我国银行业的概况和特点，重点结合银行业特定的资产、负债和中间业务，介绍银行业财务报表和财务会计核算特点。为帮助税务人员对银行业的初步了解和认识，该部分主要概况通过列示图表进行介绍。

《银行业应纳所得税额的确定和计算》部分，以新企业所得税法、

新会计准则和现行国家税收政策规定为基础，按照企业所得税法的条线论述了计算银行业应纳所得税额的方法。本章逐项梳理银行业收入、扣除项目及资产处理的会计核算、税法规定和税会差异处理，在此基础上详细分析银行外币业务、离岸业务、资产证券化业务、金融衍生产品业务和银行卡业务这五个特殊业务，并介绍了银行业应纳所得税额和源泉扣缴预提税的计算。本章尽可能列举了一些例题帮助税务人员理解。

《征收管理》部分，论述了银行从开业登记、日常办理涉税事项、所得税预缴、汇算清缴直至注销清算的整体征收管理流程。本章针对银行业特点重点介绍了财产损失审批管理和税会差异项目的台帐管理，并通过列表方式明确了银行业税会差异、基础台账与年度申报表间的关系。同时针对银行跨地区分支机构众多的特点，将跨地区汇总纳税总分机构的管理方法单独做了介绍。本章还对银行业所得税与营业税、个人所得税、房产税等其他税种的关系统筹管理也做了积极探索。

《纳税评估及预警分析》部分，论述了纳税评估工作流程和方法，建立了银行业特定纳税评估指标体系和预警分析指标，提供了上海、北京、福建和深圳等地的若干评估指标参考值，同时设置各税种间综合分析指标以强化企业所得税与其他税种的联合评估。为帮助税务干部的实际纳税评估工作，本章还介绍了纳税评估底稿及指标运用。

《日常核查》部分，论述了银行业的收入、成本费用和其他方面分细项核查的风险点和核查方法。本章还列举了一个日常核查案例以

帮助税务人员的实际操作。

《纳税评估案例》部分，介绍了实际工作中银行纳税评估的两个案例，帮助税务人员初步了解和掌握银行业纳税评估方法。

《附录》部分，列表介绍了本《指南》所引用的税收、财务会计及银行业相关法律法规和参考文献，供税务人员学习参考。

企业所得税专业化管理是新时期税收工作的必然趋势，同时又是一项系统工程，还有许多的后续工作需要完善。《指南》的企业所得税规定以国家最新颁布的法律法规为依据，但由于目前我国所得税管理的相关政策法规和后续管理办法正在逐步完善，《指南》将会根据不断出台的新政策不断进行修订。在修订前，指南中的有关内容与新政策规定有矛盾的，以新政策的规定为准。《指南》由上海、北京、福建、深圳国家税务局承担。由于编者水平有限，加之写作时间较短，《指南》中难免存在不足之处，敬请广大读者批评指正。。

储蓄存款储蓄存款是指居民个人与家庭为积蓄货币和取得利息收益而存入银行的款项。2000年4月起我国开始实行存款实名制。

2．非存款业务

银行的非存款业务是指银行吸收各种非存款资金的业务。一般来说，按照期限长短可分为短期借入资金业务和长期借入资金业务。

（1）短期借入资金业务

银行的短期借入资金是指期限在一年以内的各种银行借款，其目的主要是保持正常的资金周转、满足资金流动性的需要。短期借入资金业务主要包括以下几种类型：

表1-3-2 我国银行主要短期借入资金业务分类表

类型概况

同业拆借同业拆借是指银行与其他金融机构之间的临时性借款，主要用于支持银行资金周转、弥补银行暂时的头寸短缺。同业拆借包括同业拆入和同业拆出。同业拆借期限较短（一般不超过1年），交易数额一般较大，7天以内的拆借量占我国同业拆借总量的60%以上。我国同业拆借必须在全国统一同业拆借网络中进行，包括：全国银行间同业拆借中心的电子交易系统；中国人民银行分支结构的拆借备案系统；中国人民银行认可的其他交易系统。

向中央银行借款向中央银行借款是指金融企业向中央银行借入的临时性借款等，主要有三种途径：再贴现、再贷款和再抵押。我国贴现借款的利率由中央银行规定。

向国际金融市场借款银行可以通过从国际金融市场借款来弥补资金的不足，主要以固定利率的定期存单、欧洲美元存单、本票等形式融通资金。目前世界上最具规模的是欧洲货币市场。

（2）长期借入资金业务

银行的长期借入资金，主要是指银行通过发行长期次级债券、混合资本债券、金融债券等各类债券来借入资金。近年来，我国逐步放宽了对银行发行各类债券的限制，市场渐趋活跃。如2008年，上市银行已发行和公告拟发行的长期次级债券规模超过2000亿元，兴业银行和北京银行相继发行了150亿和100亿金融债，深圳发展银行100亿金融债发行计划也已经其股东大会通过。

（二）资产业务

资产业务，是指银行运用其吸收的资金从事各种信用活动以获取利润的行为，主要包括贷款业务、投资业务等内容。此外，本部分也简要介绍一下银行现金资产管理的有关内容。

图1-3-2 2007年银行业金融机构资产业务构成示意图[数据来源：《银监会2007年年报》。]

1．现金资产管理

银行的现金资产是银行所有资产中最富有流动性，可随时用来支付客户现金需要的资产。在一般情况下，银行现金资产大约占总资产的12%左右，可以商业银行的清偿力和支付力。现金资产主要由库存现金、在中央银行存款、存放同业存款等项目构成。

表1-3-3 我国银行主要现金资产管理业务分类表

类型概况

库存现金库存现金是指银行保存在金库中的现钞和硬币，由业务库现金和储蓄业务备用金组成。库存现金主要用于应付客户提现