品种法研究

品种法的应用及存在的问题

——以南回企业为例

[摘要] 成本是商品经济的产物，是影响利润的重要因素。企业应采用什么样的成本核算方法，对企业的生存和发展才是最有利，成为现在企业内部管理最受关注的问题。本文以品种法位为例，分析了目前我国成本计算的现状。

[关键字] 成本核算品种法南通回力橡胶有限公司作业成本法

一、成本核算的概述

随着市场竞争的越来越激烈，企业的生存压力也越来越大。企业必须全方面发展才能这在这个市场下拥有一席之地。企业的目的是利润最大化，为了得到最大的利润，就得兼顾供应、生产、销售的各个环节。“收入-费用=利润”是制作利润表的根据。影响利润的重要因素之一就是费用，而费用的主要组成部分就是成本。因此，成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，在市场经济条件下，企业想要在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。所谓成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。

二、成本核算的方法

目前在我国比较通用的成本核算方法有：品种法、分步法和分批法。每个企业根据自身的生产组织、工艺过程和成本管理选择适合自身的成本核算方法。

(一）品种法，顾名思义就是按照产品的品种为成本核算对象计算产品成本的一种方法。按照产品的品种计算成本是最一般、最基本的要求。品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。单一品种的品种法主要适用于产品品种单一、生产周期较短的大量大批多步骤生产，如发电、采掘等企业。多品种法主要用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产，如小型水泥、制砖、造纸等企业。

（二）分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法。这种方法使用于单件小批生产，如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶制造等。

（三)分步法就是按照产品品种及其生产步骤归集生产费用，计算各种产品成本及其半成品成本的一种成本计算方法。适用于大量大批多步骤生产。

三、品种法的举例

南通回力橡胶有限公司(以下简称南回）是专业的废橡胶利用企业、国家高新技术企业、江苏省循环经济推广单位。经过三十多年的自我积累、发展，企业已成为中国最大的再生橡胶生产基地，各项经济指标已连续十多年名列全国同行第一。它的成功是值得我们学习的，今天我们就来看看该公司对于成本是这样进行核算的。

南回主要是生产再生胶的，而再生胶又分为许多种(如：丁基再生胶、强力胶、胎面胶等等)，每个品种的再生胶的生产过程都不一样。所以该公司的成本计算对象较多，而且该公司每天生产54吨左右的不同的再生胶，属于大量大批的生产但该企业并不要求分步骤计算产品成本，所以该企业采用最基本、最一般的品种法进行产品品种的核算。

以下我们就用数字的语言来分析南回橡胶公司的成本（注：所使用的数据并不是真实数据）

南回橡胶厂有三个基本生产车间，大量生产丁基再生胶、强力胶、胎面胶和供电、供水两辅助生产车间。该厂实行一级成本核算制，产品成本项目为直接材料、直接人工和制造费用。

2、本月发生费用如下：

（1）本月发生才、材料费用买721680元，其中：丁基再生胶耗用286000元；强力胶耗用212000元；胎面胶耗用134000元；强力胶、胎面胶共同耗用68000元；生产车间一般耗用21680元。

（2）本月工资费用：生产工人工资145000元；车间管理人员工资89000元。（3）按工资费用的14%提取福利费。

（4）产品生产应负担的电费为23000元，水费为7800元；车间照明用电4300元，水费为750元。

（5）本月制造费用共计130200元。

3、其他有关成本资料：

（1)丁基再生胶本月完工780吨，月末在产品34吨；强力胶本月完工510吨，

月末在产品15吨；胎面胶本月完工330吨，月末在产品8吨。三种产品的在产品完工程度均为50%，原材料与生产开始时一次投入。

（2）本月丁基再生胶的生产工时为380小时，强力胶140小时，胎面胶100小时。

要求：

1、按照强力胶和胎面胶的直接领用金额分配两种产品共同耗用的材料费。

2、按三种产品的生产工时分配动力费、工资费、福利费及制造费用。

3、按约当产量法确定完工产品与月末在产品成本。

计算：

1、原材料费用分配率=68000/(212000+134000)=0.1965

强力胶应负担的原材料费用=212000*0.1965=41658元

胎面胶应负担的原材料费用=68000-41658=26342元

2、电费、水费分配率=（23000+7800）/（380+140+100）=49.6774

丁基再生胶应分配的费用=49.6774*380=18877.41元

强力胶应分配的费用=49.6774*140=6954.84元

胎面胶应分配的费用=（23000+7800)-(18877.41+6954.84)=4967.75 3、工资及福利费分配率=145000*（1+14%)/(380+140+100)=266.6129

丁基再生胶应分配的费用=266.6129*380=101312.9元

强力胶应分配的费用=266.6129*140=37325.81元

胎面胶应分配的费用=145000*（1+14%）-（101312.9+37325.81）= 26661.29元 4、制造费用分配率= 130200/(380+140+100)= 210

丁基再生胶应分配的费用=210*380=79800元

强力胶应分配的费用=210*140=29400元

胎面胶应分配的费用=210*100=21000元

5、