第1章 税务筹划概述

P11 直接纳税成本、间接纳税成本
3．税收负担最低化 （积极进取型）
第三节 税务筹划的原则与特点 一、税务筹划的原则 （一）守法原则 （二）保护性原则 （三）时效性原则（时间价值） （四）整体性原则 （转让定价）
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供 劳务、转让无形资产等时制定的价格。 在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让 定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。 其一般做法是： 高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提 供劳务、转让无形资产时制定低价； 低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提 供劳务、转让无形资产时制定高价。 这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达 到最大限度减轻其税负的目的。
P115例题
税法>>第六章>>第五节
例3-8】东方公司为生产销售机电产品的生产企业，某 年销售收入8 000万元，发生广告费用1 500万元，业务 招待费80万元，实现税前利润70万元，适用所得税税率 为25%。 方案1，设立非独立核算的销售公司。则该公司应纳税 额计算如下： ①业务招待费的扣除限额＝8 000×5‰＝40万元， 允许扣除额＝80×60%＝48万元，不得扣除的业务招待 费＝80－40＝40万元 ②广告费的扣除限额＝8 000×15%＝1 200万元， 不得扣除的广告费＝1 500－1 200＝300万元 ③该公司应纳所得税额＝（70＋40＋300）×25%＝ 102.5万元 ④该公司税后利润＝70－102.5＝-32.5万元
二、税务筹划的意义
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现 在： 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定 阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平 相适应的。 其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹 划具有共同点。（都遵守税法）
其三，设立完整、规范的财务会计 账表和正确进行会计处理是企业进行税 务筹划的技术基础，会计账表健全规范， 其税务筹划的弹性应该会更大，它也为 以后提高税务筹划效率奠定基础；同时， 依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
第一节
税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划是纳税人依据所涉及的现 行税法（不限一地一国），遵循税收 国际惯例，在遵守税法、尊重税法的 前提下，以规避涉税风险，控制或减 轻税负，有利财务目标的谋划与对策。
税务筹划有狭义与广义之分。狭义的 税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既 包括节税、又包括避税和税负转嫁。本 书所述税务筹划是广义的税务筹划。 税务筹划的行为主体是纳税人（企 业法人、自然人），其本身可以是税务 筹划的行为人，也可以不是税务筹划的 行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹 划。
（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不 仅不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务筹 划，减轻了企业的税负，企业有了活力， 竞争力提高，从长远和整体上看，企业 发展了，收入和利润增加了，税源丰盈， 国家的收入自然也会随之增加。
（六）有利于不断健全和完善税 制 税务筹划有的可能是利用现 行税制的疏漏和缺陷，这样可以 促使国家税务当局及时改进和修 订税法，从而不断健全和完善税 制。
（四）有助于优化产业机构和资源的合理 配臵 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控 政策。纳税人根据税法中税基与税率的差 别，根据税收的各项优惠政策，进行投资 决策、企业制度改造、产品结构调整等， 尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观 上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐 步走向了优化产业结构和生产力合理布局 的道路，体现了国家的产业政策，有利于 促进资本的流动和资源的合理配臵。
小规模纳税人、一般纳税人的身份企 业是否可以自由选择？
如果是新办企业应该可以选择！如果进行 一般纳税人申请，申请成功就进出辅导期， 并且会在税务登记证上盖上“一般纳税人” 的红章。如果不申请一般纳税人那就是自 动的小规模纳税人！实务可以！但是已经 是一般纳税人不太可能转为小规模，小规 模理论上如果满足一般纳税人资格可在满 足的下一年1月底前向税务局提出申请。存 在税务风险，因此并不能建议
方案1，A公司按照每张18美元的价格将这批集 成电路板出售给B公司，然后B公司再按每张22 美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户。 A公司实现应税所得＝100×18－100×10 －100＝700万美元，应纳税额＝700×25%＝175 万美元。 B公司实现应税所得＝100×22－100×18 －100＝300万美元，应纳税额＝300×15%＝45 万美元。 AB合计应纳税额＝175＋45＝220万美元， 合计税后利润＝(700－175)＋(300－45)＝525 ＋255＝780万美元。
20 30 35
1250 4250 6750
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若年应税所得达到50 000元。如果小A注 册为个体工商户，则应缴纳个人所得税， 应纳税额为50 000×30%－4250＝10 750 元。 如果小A注册为私营企业，则应缴 纳企业所得税，应纳税额为50 000×20% ＝10 000元。小A应该选择注册为私营企 业。
（二）有助于实现纳税人财务利益 的最大化
税务筹划可以降低纳税人的税 收费用，还可以防止纳税人陷入税 法陷阱（Tax Trap）P5，税法陷阱 是税法漏洞的对称。
（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 资金、成本、利润是企业经营管理和会计 管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、 成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营 管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员 既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行 税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务 会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表， 从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。
税
务
筹
划
（第二版）
主 编 盖 地
副主编 付建设 苏喜兰
编写（按姓氏笔画为序）
付建设
卢强
刘常学 苏喜兰
张雅杰 胡阳 盖地
杨定泉 张素琴
高等教育出版社
第一章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
税务筹划概述
税务筹划的概念与意义 税务筹划的动因与目标 税务筹划的原则与特点 税务筹划的基本方法 税收法律责任与税务代理
（三）节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策 进行的节税，这是最基本的节税方法。 2.根据税法的规定，在企业组建、经 营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的 选择。 3.在税法规定的范围内，选择不同的 会计政策、会计方法以求节税。
【例】小A为今年刚毕业的大学生，考虑目前的 就业压力比较大，他决定自己创业，开办一家餐 饮店，需注册资金50 000元，经初步测算，每年 可营利30 000元（不考虑其他差异，年应税所得 也为30 000元）。现有两种方案可供选择： 方案1，注册为个体工商户。则小A应缴纳个人所 得税，应纳税额为30 000×20%－1 250＝4 750 元。 方案2，注册成立私营企业。则小A应缴纳企业所 得税，应纳税额为30 000×20%＝6 000元。 显然，小A应该选择注册为个体工商户。
方案2，A公司按每张16美元的价格向B公司出 售这批产品，然后B公司再按每张22美元的市 场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的 客户。 A公司实现应税所得＝100×16－ 100×10－100＝500万美元，应纳税额＝ 500×25%＝125万美元。 B公司实现应税所得＝100×22－ 100×16－100＝500万美元，应纳税额＝ 500×15%＝75万美元。 AB合计应纳税额＝125＋75＝200万美元， 合计税后利润＝(500－125)＋(500－75)＝375 ＋425＝800万美元。
第四节 税务筹划的基本方法
一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义 节税是在税法规定的范围内，当存在 着多种税收政策、计税方法可供选择时， 纳税人以税负最低为目的，对企业经营、 投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行 为。
（二）节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向 （通过税收优惠、鼓励政策、引导 投资、消费) 3.普遍性 4.多样性（国家、地区、行业之间税 法差异比较大）
二、税务筹划的特点 （一）不违法性 （二）超前性（事先筹划）
（三）目的性 （低税负、滞延纳税）
（四）普遍性 （从纳税人、纳税对象、地 点、税目、税率、减免税） （五）多变性
（六）专业性
P13-14
【例3-15】某音像产品制作公司7月1日设立，7～12月 的经营情况预测如下：7、8月份，应纳增值税销售额 18万元，可抵扣进项税额0.3万元；9、10月份，应纳 增值税销售额21万元，可抵扣进项税额0.5万元；11、 12月份，应纳增值税销售额23万元，可抵扣进项税额 0.65万元。 若公司按一般纳税人身份纳税，则7～12月应纳 增值税计算如下：（18×2＋21×2＋23×2）× 13%－ （0.3×2＋0.5×2＋0.65×2）＝18.18（万元） 若公司按小规模纳税人身份纳税，则7－12月应 纳增值税计算如下：（18×2＋21×2＋23×2）×3%＝ 3.72（万元） 由于公司产品所需原材料较少，公司增值率和 成本利润率较高，抵扣率较低，按小规模纳税人身份 纳税比按一般纳税人身份纳税可节约税款14.46万元。
【例3-10】A和B是跨国关联公司，A公
司为中国居民企业，适用所得税税率为 25%，B公司所在国的税率为15%。某年 度，A公司生产集成电路板100万张，全 部要出售给关联的B公司，再由B公司向 外销售。该批集成电路板A公司生产销 售成本为每张10美元，国际市场售价每 张在16～18美元之间。假设A、B两个公 司均有其他支出100美元。
由于A公司位于高税国，而B公司位于低税国。 A公司降低对B公司的转让价格会使两个公司的 纳税总额下降20万美元（220－200），税后利 润总额则从原来的780万美元增加到800万美元， 相应也提高了20万美元。可见，A公司通过转 让定价就可以轻而易举地将200万美元（700－ 500）从A公司所在的高税国转移到B公司所在 的低税国。这种策略不仅适用于关联企业之间 的产品销售，而且也适用于关联企业之间的其 他各类交易，如劳务提供、贷款和无形资产转 让等。
三、税务筹划的风险与成本 （一）税务筹划的风险 一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。 三是税款支付风险。 P6
Biblioteka Baidu
（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税务筹划时，更应 该关注后者。
二、税务筹划的主观动因 企业主观上减轻税负的意识 在很大程度上取决于政府对税 收杠杆的利用效果、征收税款 能在多长时间、多大程度上给 企业带来直接或间接的利益增 值。 P10
三、税务筹划的客观条件
客观条件是指税法、税制 的完善程度及税收政策导向的 合理性、有效性。
四、税务筹划的目标 1．恰当履行纳税义务 （最低目标） 2．纳税成本最低化 （防卫型目标）
二、五级超额累进税率
适用于个体工商户生产经营所得和承包经营、承租经营 所得，适用5%至35%的超额累进税率。 个人所得税税率表
级数
1 2
全年应纳税所得额
不超过5000元的 超过5000至10000元的部分
税率(%)
5 10
速算扣除数
0 250
3 4 5
超过10000至30000元的部分 超过30000至50000元的部分 超过50000元的部分
四、扣除项目 (二)准予扣除项目的具体内容
4.业务招待费和广告费、业务宣传费 企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 按实际发生额的60%扣除。但最高不得超过当年销售(营业) 收入的5‰。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售 (营业)收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后年 度结转扣除。
第二节
税务筹划的动因与目标
一、税务筹划是纳税人应有的权益
税务筹划是纳税人的一项基本权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当 维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的具 体运用，属于企业应有的社会权利。
企业税务筹划的权利与企业的 其他权利一样，都是有特定界限， 超越（主动或被动）这个界限就 不再是企业的权利，而是违背企 业的义务，就不再是合法，而是 违法。企业的权利与义务不仅互 为条件、相辅相成，而且可以相 互转换。