第四节 存货及作业

第四节存货

一、存货概述

（一）存货的特征

出售的产品、商品，在产品，耗用的材料、物料（二）存货的分类

二、存货取得成本的确定

（一）存货成本的构成

1、采购成本

买价、税费、运输费、装卸费、保险费，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

2、存货的加工成本

直接人工、制造费用

3、其他成本

产品设计费

（二）存货成本确定

1、外购存货

采购价格（价款）、运杂费（运输费扣除7%）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费、其他 2、自制存货

直接材料、直接人工、制造费用

3、委托加工存货

实际耗用的材料、半成品的实际成本、加工费用、税

金

4、投资者投入存货

合同、协议约定的价值或公允价值

5、盘盈存货

同类或类似存货的市场价格

三、存货发出的计价方法（实际成本法）

（一）先进先出法

假设先购入先发出

（二）个别计价法

逐一辨认

（三）加权平均法

以数量为权数（一个月）

（四）移动加权平均法

以数量为权数（每次进货）

（五）毛利率法

四、存货业务的核算

（一）原材料按实际成本核算

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料

1、账户设置

原材料——保管地点（仓库）、类别、规格

资产类

在途物资——供应单位、类别、规格

资产类

2、原材料取得的会计处理

（1）外购原材料

Ⅰ、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库

借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付票据

其他货币资金

Ⅱ、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或验收入库

借：在途物资（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付票据

其他货币资金

以后材料到达验收入库后，收料单

借：原材料

贷：在途物资

Ⅲ、货款尚未支付，材料已验收入库

ⅰ、发票账单已到

借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

ⅱ、发票账单未到，月末按暂估价入账

借：原材料（暂估价）

贷：应付账款--暂估应付账款

下月初用红字冲回

借：原材料（暂估价）

贷：应付账款--暂估应付账款

收到发票账单时

借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款

应付票据

其他货币资金

Ⅳ、货款已经预付，材料尚未验收入库

ⅰ、预付货款

借：预付账款

贷：银行存款

ⅱ、材料已验收入库，发票账单

借：原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

ⅲ、补付货款

借：预付账款

贷：银行存款

ⅳ、退回多付款项

借：银行存款

贷：预付账款

（2）自制的原材料

借：原材料

贷：生产成本

（3）投资者投入的原材料

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）

资本公积

3、发出材料的会计处理

（1）销售原材料

借:银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本

贷：原材料

例题：甲公司本月销售一批材料，专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元，已经收款。材料实际成本为9000元。

借：银行存款 11700

贷：其他业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：其他业务成本 9000

贷：原材料 9000 （2）月末根据“发料凭证汇总表”

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

销售费用

管理费用

制造费用

其他业务成本

贷：原材料

例：某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税税额为79.9万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。

借：在途物资 4700000 应交税费—应交增值税（进项税额） 799000

贷：应付票据 5499000 以后材料到达验收入库时

借：原材料 4700000 贷：在途物资 4700000

例：该企业11月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。

11月28日验收入库时可暂不入账，11月30日，按暂估价入账

借：原材料 450000

贷：应付账款--暂估应付款 450000 12月1日，用红字编制相同分录

借：原材料 450000

贷：应付账款--暂估应付款450000 12月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税税额74800元，予以承付。

借：原材料 440000

应交税费—应交增值税（进项税额）74800

贷：银行存款 514800 例：在建工程领用库存原材料，金额58000元，生产车间领用库存原材料，金额47000元。

借：在建工程 67860

贷：原材料 58000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 9860 借：生产成本 47000 贷：原材料 47000