管理会计第六章决策分析
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上海交通大学继续教育学院
例１：
假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市
场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该 厂
金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，
经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计 每
个零件的成本资料如下：
直接材料 直接人工 变动制造费用 固单定位制零造件费成用本
14元 6元 4元 306元元
摘要 产品
每件机器小时
销Baidu Nhomakorabea单价 元
单位成本：
直接材料 9元
直接人工
甲产品
乙
20机器小时 16元
25机器小时 28
6元 4元 上海交通大学继续教育学院
要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产 品较为有利的决策分析。
1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：
甲产品的＝ 最大产量
最大生产能量机器小时 甲产品每件所需机器小 时
14000元，则甲零件自制还是外购有利？
解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：
自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元
外购方案：预期成本 = 28 x 3600 =100800元
于无关成本，不必考虑。
2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所
本）。
增加的收入是否超过所追加的成本（可分成
3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副 产
品进一上海步交通加大学工继续后教育的学院销售收入与节省废料处理
例1 假定某公司每年生产甲半成品10,000件, 销售单价46元,单位变动成本20元, 固定成本总额150,000元. 如把半成品甲进一步加工为完工产品乙, 则销售单价可提高到80元, 但需追加单位变动成本23元, 专属固定成本80,000元. 要求为该公司作出是生产半成品甲, 还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
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案例二： 零部件是自制还是外购 的决策分析
不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发 生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案 不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本” （属于相关成本）。
分析时要注意考虑机会成本
外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及 订货、运输、装卸和收货的费用。
差量分析如下：
差量自成制本而：非外购的差量收益
= 14400元
自制方案：预期成本上海=交(通1大4学+继6续+教4育)学院x3600 = 86400元
结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采 用自制方案。该方案比外购方案 节约成本 14400元。
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例２ 依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生 产设备如不自制，可出租给外厂使用，每 月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲 零件是自制还是外购有利？
解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
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差量分析如下：
差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元 舍弃外购的机会成本=1300x12 =
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二、差量分析法的意义及其应用案例
差量分析法：根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方 案较优的方法。
进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生 影响的因素。
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案例一：生产什么产品的决策分析
假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：
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又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也 没有其他用途。
要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。
解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固
定成本不会因自制而增加，也不会因外购而 减
少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费 用
属于无关成本，不应包括在内。据此，可进 行
15600元 预期成本总额
= 102000元 外购方案：预期成本总额= 28 x 3600 =
100800元 自制而非外购的差量损失
1200元
从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会 成 本以后，则外购方上案海交要通大学比继续自教育制学院 方案节约成本
例3
依例１资料，若该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定成 本
第六章 决策分析—短期经营决 策
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第一节 生产决策
一、生产决策涉及的范围
（一）生产什么产品或提供什么劳务
（二）生产多少数量的产品或提供多少数的劳务
（三）如何组织和安排生产或提供劳务
确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分 析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、成 本•计划评审法
自制而非外购的差量收益
=
400元
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结论： 自制方案即使考虑了专用固定成本以后， 其预期成本仍比外购方案低400元， 故采用自制方案较优。
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案例三：半成品、联产品或副产品 是否进一步加工的决策分析
注意：
属
1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不
论是变动成本或固定成本，在决策分析中均
３、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算 其差量收入与差量成本：
差量收入（ D px）=（28 ´ 400）-（16 X 500）= 3200元 差量成本（ D bx)= (24 ´ 400)- (13 X 500)= 3100元
差量收益
100 元
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４、结论： 由于差量收入大于差量成本，说明前一 方案生产乙产品比后一方案生产甲产品 较为有利，可多获收益 100元。
＝
10000 20
500件
乙产品的＝ 最大产量
最大生产能量机器小时 ＝ 10000 400件
乙产品每件所需机器小时 25
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２、计算甲产品与乙产品的单位变动成本ｂ
甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝６＋４＋３＝１３元
乙产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝９＋７＋８＝２４元
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例１：
假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市
场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该 厂
金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，
经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计 每
个零件的成本资料如下：
直接材料 直接人工 变动制造费用 固单定位制零造件费成用本
14元 6元 4元 306元元
摘要 产品
每件机器小时
销Baidu Nhomakorabea单价 元
单位成本：
直接材料 9元
直接人工
甲产品
乙
20机器小时 16元
25机器小时 28
6元 4元 上海交通大学继续教育学院
要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产 品较为有利的决策分析。
1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：
甲产品的＝ 最大产量
最大生产能量机器小时 甲产品每件所需机器小 时
14000元，则甲零件自制还是外购有利？
解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样， 属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预 期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：
自制方案：预期成本 =a+bx=14000+24x3600=100400元
外购方案：预期成本 = 28 x 3600 =100800元
于无关成本，不必考虑。
2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所
本）。
增加的收入是否超过所追加的成本（可分成
3、副产品是否需继续加工的决策，只要分析研究副 产
品进一上海步交通加大学工继续后教育的学院销售收入与节省废料处理
例1 假定某公司每年生产甲半成品10,000件, 销售单价46元,单位变动成本20元, 固定成本总额150,000元. 如把半成品甲进一步加工为完工产品乙, 则销售单价可提高到80元, 但需追加单位变动成本23元, 专属固定成本80,000元. 要求为该公司作出是生产半成品甲, 还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
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案例二： 零部件是自制还是外购 的决策分析
不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发 生，并不因方案而异。 在一般情况下，自制方案 不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本” （属于相关成本）。
分析时要注意考虑机会成本
外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及 订货、运输、装卸和收货的费用。
差量分析如下：
差量自成制本而：非外购的差量收益
= 14400元
自制方案：预期成本上海=交(通1大4学+继6续+教4育)学院x3600 = 86400元
结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采 用自制方案。该方案比外购方案 节约成本 14400元。
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例２ 依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生 产设备如不自制，可出租给外厂使用，每 月可收取租金1300 元。在这种情况下，甲 零件是自制还是外购有利？
解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
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差量分析如下：
差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元 舍弃外购的机会成本=1300x12 =
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二、差量分析法的意义及其应用案例
差量分析法：根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方 案较优的方法。
进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生 影响的因素。
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案例一：生产什么产品的决策分析
假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产 乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生 产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：
上海交通大学继续教育学院
又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也 没有其他用途。
要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。
解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固
定成本不会因自制而增加，也不会因外购而 减
少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费 用
属于无关成本，不应包括在内。据此，可进 行
15600元 预期成本总额
= 102000元 外购方案：预期成本总额= 28 x 3600 =
100800元 自制而非外购的差量损失
1200元
从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会 成 本以后，则外购方上案海交要通大学比继续自教育制学院 方案节约成本
例3
依例１资料，若该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定成 本
第六章 决策分析—短期经营决 策
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第一节 生产决策
一、生产决策涉及的范围
（一）生产什么产品或提供什么劳务
（二）生产多少数量的产品或提供多少数的劳务
（三）如何组织和安排生产或提供劳务
确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分 析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、成 本•计划评审法
自制而非外购的差量收益
=
400元
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结论： 自制方案即使考虑了专用固定成本以后， 其预期成本仍比外购方案低400元， 故采用自制方案较优。
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案例三：半成品、联产品或副产品 是否进一步加工的决策分析
注意：
属
1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不
论是变动成本或固定成本，在决策分析中均
３、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算 其差量收入与差量成本：
差量收入（ D px）=（28 ´ 400）-（16 X 500）= 3200元 差量成本（ D bx)= (24 ´ 400)- (13 X 500)= 3100元
差量收益
100 元
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４、结论： 由于差量收入大于差量成本，说明前一 方案生产乙产品比后一方案生产甲产品 较为有利，可多获收益 100元。
＝
10000 20
500件
乙产品的＝ 最大产量
最大生产能量机器小时 ＝ 10000 400件
乙产品每件所需机器小时 25
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２、计算甲产品与乙产品的单位变动成本ｂ
甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝６＋４＋３＝１３元
乙产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用 ＝９＋７＋８＝２４元
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