管理会计 第五章 短期决策分析 共34页PPT资料

第二节 短期经营决策分析的相关概念
（一）短期经营决策：又称短期决策，指决策结果只影响或决定企业近期(1年或1个 经营周期)经营实践的方向、方法和策略；是侧重于生产经营、资金、成本、利润等 方面，对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得最佳的经济效益而实施的决 策。
（二）短期经营决策的内容：生产经营决策、定价决策。
3、选定方案；企业需4000零部件，故自制方案优先；
二、新产品开发的品种决策
（一）不追加专属成本的新商品品种开发决策：直接采用边际贡献分析法
（二）追加专属成本的新商品品种开发决策：边际贡献分析法 差量分析法
例 华刚公司油料车间原设计生产能力为8000机器工时，传统商品的实际开工率只有设计 生产能力的80%。现为充分发挥剩余生产能力，经市场调查预测得出初步结论：若开发配 合油料的新产品甲，市场需求量大约在1100吨左右，若开发配合油料新产品乙，市场上 的需求量大约在500吨左右。
例：甲企业现有生产能力60 000机器小时，目前的生产能力利用程度为90%，剩余的生产 能力可以用来用来开发新产品A，每件工时定额4小时；也可以用产B产品，每件定额工时 5小时。
产品名称
A产品
B产品
销售单价
45
55
单位变动成本
27
35
单位边际贡献
18
20
要求：用贡献边际分析法分析哪种产品比较有利；
解：
（三）成本平衡点法
所谓“成本分界点”就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。 找到了成本分界点，就可以确定在什么业务量范围内，哪个方案最优。 解题步骤： ① 找出成本平衡点； ② 确定业务量范围； ③ 选定方案；
甲企业生产P产品，每年需要A零件5 000。过去A零件一直外购，外购单价为26元。现在该 企业尚有部分剩余生产能力可以生产A零件。A零件的直接材料、直接人工及变动制造费用为 18元，每年需增加专属固定成本20 000元。该企业应自制还是外购？
摘要 销售单价 单位变动成本 单位边际贡献 单位产品所需定额工时 单位定额工时提供的贡献边际 剩余生产能力提供的贡献边际
A产品 45 27 18 4 4.5
27 000
B产品 55 35 20 5 4
24 000
生产A产品单位工时创造的贡献边际比B产品0.5元，该设备 剩余生产能力6 000工时多创造3 000元的贡献边际总额，所 以选择生产A产品。
பைடு நூலகம்
（一）差量分析法
差量分析法：对不同备选方案所预期的收入、成本、利润之间的差额进行 充分的分析、比较后，从中选择最优方案的决策方法。 •差量指各种备选方案之间的差异，具体分为差量收入、差量成本和差量利 润； ①差量收入=甲方案的收入-乙方案的收入 ②差量成本=甲方案的成本-乙方案的成本 ③差量利润=差量收入-差量成本 •差量利润＞0，甲方案优于乙方案； •差量利润＜0，乙方案优于甲方案；
①根据内 外部环境 确定决策 目标
修订 目标
②围绕决策目标收集相关的信息
③根据决 策目标和 相关信息 提出各种 备选方案
补充
方案
④对各种备 选方案进行 充分论证选 择最满意 （可行）方 案
纠正
偏差
信息反馈
经营决策程序图
⑤组织最满 意（可行） 方案的实施 与评价
三、决策分析的分类 （一）按照时间长短，可分为短期决策和长期决策。 （二）按其所依据的环境、条件和状况，可分为确定型决策、风险型决策 和非确定型决策。 （三）按其与备选方案之间的关系，可分为采纳与否决策、互斥决策和最 优组合决策。
（四）生产经营能力与相关业务量
生产经营能力就是指在一定时期和一定生产技术、组织条件下，企业内部 直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能 够生产各类产品或加工处理一定原材料的能力。 ●最大生产经营能力 ●正常生产经营能力 ●剩余生产经营能力 ●追加生产经营能力 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策
方案相联系的产量或业务量。
（五）相关收入与相关成本
非相关成本： •沉没成本 •不可避免成本 •不可递延成本 对于决策的各种备选方案中项目相同、 金额相等的未来成本，无论其是否因决 策的产生而产生，均视为非相关成本。
第三节 生产经营决策分析
一、生产经营决策的方法
差量分析法 贡献毛益法 成本平衡点法
第五章 短期决策分析
第一节 决策分析概述
一、决策：指企业管理者一在现实条件下，为了达到预期的经营目标， 通过预测及对比分析，在两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为 过程。
二、决策分析的程序： （一）明确决策目的，制定决策目标。 （二）认真调查研究，广泛收集有关信息。 （三）制定正确、合适的评价标准。 （四）提出各种备选方案。 （五）评价和选择方案。 （六）组织方案实施，监督反馈。
生产决策是指短期(如一年)内，在生产领域中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产 以及生产多少等方面问题而展开的决策。
定价决策是指短期(如一年)内，在流通领域中，围绕如何确定销售产品价格水平的问 题而展开的决策。
（三）短期经营决策方案
短期经营决 策方案
单一决策方 案
多决策方案
互斥方案 排队方案 组合方案
A产品 25 50 15
B产品 10 100 7
试算出企业究竟应生产哪种产品较为有利的决策分析
解：1.差量收入=25×5010×100=1250-1000=250 2.差量成本=15×507×100=750-700=50 3.差量损益=250-50=200 ∴应选择A产品生产
（二）边际贡献分析法
贡献边际分析法是指在固定成本不变的情况下，通过对比不同备选方案所提供的贡献边际 的多少进行选优的一种方法。
差量分析法的决策程序一般可以分为: ① 计算备选方案的差量收入。 ② 计算备选方案的差量成本。 ③ 计算备选方案的差量利润。 ④ 比较、选择执行方案。
例：某企业用一台设备既可生产A产品，也可生产B产品，其预计销售单价、 销量和单位变动成本资料件下表：
项目 销售单价（元/件） 销量（件） 单位变动成本（元/件）
解：1、找出成本平衡点； 设全年需x个零部件，x为成本平衡点的取值： • y1(外购)=26x；y2(自制)=20 000+18x； • 成本平衡点：y1=y2，即26x=20 000+18x； • X=20 000/(26-18)=2 500件； 2、确定业务量范围； ① x =2500，y1= y2,两方案一样； ② x＞2500，y1＞y2,自制方案优先； ③ x＜2500，y1＜y2，外购方案优先；