管理会计-责任会计

❖ 分权管理最大的缺点：分部经理有时为了自己分部的利益损害总 部的利益。
解决分权管理问题的基本方法
（1）对外实行信息公开制度 （2）对内进行内部控制和风险管理
建立合理的公司治理结构 全面预算制度（管理和财务控制的工具） 标准成本制度（与全面预算制度配套） 责任会计制度（与全面预算制度配套） 对内建立一套有效的激励机制 （与责任会计制度配套）
的产出实现了其预定的目标。效率是指中心的投入 与产出的比率，或是每单位投入的产出。
❖ 有效激励原则：设计业绩指标时要考虑业绩指标对 责任者进行有效的激励，不宜过高或பைடு நூலகம்低。
责任中心的分类
❖ 责任中心的涵义
❖ 成本中心和费用中心
❖ 利润中心 ❖ 投资中心
责任中心的涵义
❖ 责任中心：是指承担规定责任和行使相应职权的企业 内部单位。
❖ 典型的上级单位是公司的总部，下属单位称为分部,分部一般按 产品或地区等划分。
❖ 总部职权：重大市场和产品职能；筹资、投资决策；人事决策 ❖ 分部职权：日常经营决策权；一定程度的投资决策权；一定的人
事决策权
❖ 分权管理最大的优点：分部经理有一定的决策权，可以根据市场 的变化迅速做出反应;同时可以培养中高级管理人才。
❖ 责任中心按照控制范围的大小，一般可分为成本中心， 利润中心和投资中心三类。
总公司
总部各行政管理机构
投资中心
南方事业部
北方事业部
销售经理 生产经理 行政经理 销售经理 生产经理 行政经理
利润中心
东南 销售处
西南 甲工厂 乙工厂 销售处
东北 西北 丙工厂 丁工厂 销售处 销售处
一车间 二车间 车间
费用中心是指仅对费用发生额负责的责任中心。是用货币量衡 量投入或费用的责任中心，而产出却不用货币量加以衡量。是以 控制经营费用为主的责任中心。 ❖ 费用中心的特点： ❖ ①投入可以用货币衡量； ❖ ②产出不用(根本无法用)货币衡量，只能用物理量衡量； ❖ ③投入与产出关系不明显。 ❖ 费用中心可应用于管理部门、行政部门等。
车间 车间
X工段 Y工段
工段
工段
工段
图11－1 某公司组织机构图
收入中心 成本中心 费用中心
成本中心和费用中心
❖ 成本中心是可用货币衡量投入而产出不用或无法用货币衡量的责 任中心。
❖ 成本中心的特点： ①投入可以用货币衡量； ②产出不能用货币衡量，或产出可用货币衡量但一般不用货币衡 量； ③投入产出之间存在一定相关关系. 成本中心可应用于工厂、车间、工段和班组等。
投资中心
❖ 投资中心：是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金 的使用效果负责的责任中心。
❖
❖ 投资中心的特点：投入与产出可用货币衡量，对投资项目负责
❖ 投资中心的典型类型：被控股公司（如附属公司、子公司、关联 公司等）。
❖ 母子公司的关系： ❖ 总公司（投资公司、或称为母公司）与投资中心（被控股公司）
❖ 利润中心的财务业绩衡量 ❖ 投资中心的财务业绩衡量
业绩衡量的涵义
❖ 业绩衡量：对投入要素、过程和产出结果的 衡量或评价。
❖ 财务业绩：可以用货币计量的业绩，如成本、 费用、收入、利润等；
❖ 非财务业绩：出勤率、顾客忠诚率等
成本中心的财务业绩衡量
成本中心(责任者)的责任成本是该成本中心责任者的各项可控 成本之和。
❖ 是指集体和个人为实现组织目标而协调行动，在设计业 绩指标时要考虑集体、个人的指标与组织考核指标的一 致性。
❖ 可控性原则：应明确划分各责任单位的职责范围， 每个责任者只对其可控的责任（业绩）负责。根据 可控性要求，要区分责任中心的业绩与责任者业绩。
❖ 责任中心可控业绩(责任者业绩)的三条原则： ❖ 分部经理知道需创造什么业绩； ❖ 分部经理有办法计量其业绩； ❖ 分部经理在其职权范围内可以控制调节其业绩； ❖ 效果和效率的平衡原则：效果是指责任者（或中心）
⑤考评工作绩效
建立责任会计制度的原则
❖ 责、权、利相结合的原则 ：要授予分部与其职责相应 的权力；在其经营决策权范围内承担相应的经济责任； 同时要建立与责任配套的利益的激励机制。 权力是保障，责任是制约（约束），利益（激励）是 动力。
❖ 目标一致性原则：将企业整体目标分解为各责任中心目 标，各分部应以公司整体利益为最高利益,并保证各责 任中心目标与企业整体目标是协调一致的，促使下属责 任中心自觉地实现上级所规定的目标。
责任会计的基本内容
❖ 责任会计（responsibility accounting）是一种管理制度， 是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应 经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们 分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。
❖ 责任会计的基本内容： ①建立责任中心 ②编制责任预算 ③建立跟踪系统 ④进行反馈控制
利润中心
利润中心：可用货币衡量其投入与产出的责任中心。利润中心 既要控制各项成本的发生，也要对应取得的收入和利润进行控制。
利润中心特点：投入可用货币衡量，产出也可用货币衡量
利润中心分类： 自然利润中心（产出对外销售） 人为利润中心（产出对内销售，涉及“转移定价”问题）
在西方国家，较常见的自然利润中心是事业部（Business units）。
的关系纯为投资关系，各投资中心的独立性相当高。 ❖ 在法律上，投资中心是一个独立法人，不仅独立计算其盈亏，而
且资产负债的管理也独立，故拥有充分的经营决策权和投资决策 权。 ❖ 总公司对该类投资中心的干涉主要是通过股东大会或董事会的运 作进行。
责任中心的业绩衡量
❖ 业绩衡量的涵义
❖ 成本中心的财务业绩衡量
责任会计
❖ 责任会计概述 ❖ 责任中心的分类 ❖ 责任中心的业绩衡量 ❖ 责任预算与业绩报告 ❖ 内部转移价格
责任会计概述
❖ 分权管理 ❖ 解决分权管理问题的基本方法
❖ 责任会计的基本内容
❖ 建立责任会计制度的原则
分权管理
❖ 分权管理:就是企业上级单位将一定的经营决策权授予下级单位， 在企业中建立一种拥有一定权力和责任的半独立的组织机构。
可控成本：成本中心知道发生什么成本，且有方法计量并能 控制其支出的成本。
不可控成本：折旧等 大范围的成本中心（如分公司、分厂、车间、部门等）与小 范围的成本中心（如工段、班组、个人等），责任者所计算与 考核的成本指标、范围是不一样。前者往往会涉及所有的可控 成本项目，甚至其成本项目下面的明细项目。