内部控制培训课件

3）经营方针失误
（3）郑百文内控失败分析
4）决策随意 1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终 未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公 司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金 600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家 公司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。 5）人事管理不当 为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总， 可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大 量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任 职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。

（3）郑百文内控失败分析
2、风险意识薄弱 1）盲目扩张 郑百文在上市时资产负债率已达68 .9%， 1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的资金在 全国建立了12家配售中心，支出达2 .7亿。收入 反而自1997年的70 .4亿下降到1998年的33 .5亿， 1999年资产负债率达到134 .18%， 2000年为 159 .14% 。此外，郑百文配股所蓦资金主要用 于： 收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂； 组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公 司；组建风扇制作公司。

（3）郑百文内控失败分析
3、信息系统失真 1）会计处理不规范 1998年按0 .3%计提坏帐准备，1999年6月 按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3 年以上100%提。1999年CPA审计报告称： “贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控 制制度，会计核算方法具有较大的随意性， 而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较 大比重……”。
（1）“郑百文”的光辉历史


2、1996年4月在上海证交所上市，上市申 请文件称：1986年至1996年，销售收入增 45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41 亿，名列全国同行业第一。 3、1997年，主营规模和资产收益率在所有 商业上市公司中排第一。
（2）神话的破灭
1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年 每股收益为0 .37，净资产收益率15 .88%；97 年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%； 98年8月中报每投收益0 .075元），净资产收 益率-1148 .46%股票交易实行特别处理。郑 州会计师事务所出具了无法表示意见的审计 报告。

（3）郑百文内控失败分析
此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书 重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述 或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所 为郑百文出具了严重失实的审计报告。 2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以 警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、 总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚 款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出 具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚 款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。
培训思路
1.理论结合实践——通过案例分析及必要性学习，初步确 定需要内部控制 2.通过以上学习开始阐述内部控制概念—— 首先，学习内部控制史； 其次，针对内控史主述其中的COSO框架，并简单了解下 ERM框架 再次，在学习COSO框架基础上阐述内部控制主体/主体实 施内部控制的措施/内部控制按作用分的类型/内部控制的 局限性 3.就内部控制具体实务进行学习——主要涉及内部控制的 设计（设计原则/步骤/范例）等，暂未动笔，思考中 4.对内部控制基本规范及指引进行专题学习

实施内部控制促进目标实现
3.促进提高信息报告质量（报告目标） 可靠的信息报告为企业管理层提供适合其既 定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策 和对营运活动及业绩的监控； 同时，保证对外披露的信息报告的真实、完 整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企 业良好的声誉和形象。 报告目标要求企业通过内部控制，保证信息 报告的真实、完整、可靠
（一）内部控制概述
A.案例 B.必要性（理论和监管要求） C.基本概念
A.案例

亚细亚事件（选取其中几个漏洞简述） 郑百文事件（600898，上交所，三联商社） 安然、郑百文等公司
郑百文的警示

为什么关注内控：“郑百文”案例分析
（1）“郑百文”的光辉历史


郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批 发站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全国同行业率先进行股 份制改造，发行社会公众优先股2万股 （1992年12月增发法人股3175 .8万股，公 众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问 题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；
（3）郑百文内控失败分析

郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。 1998年家电分公司销售由上年的65 .71亿下降到 24 .43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘” 理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具 银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50 亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发 商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商 的信誉和 销售商的信誉加在一起就是中国市场 经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这 种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完 全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入 困境。

B. 必要性
（1）内部控制目标及实施内控促进目标实现 （2）兼管要求：参阅德勤内部控制培训（P8 开始）、内控规范体系 注：关于内部控制体系具体内容第2次培训再 讲
（1）企业内部控制目标



1.战略目标 2.营运目标 3.报告目标 4.资产目标 5.合规目标
实施内部控制促进目标实现

（3）郑百文内控失败分析
2）信用销售 郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是 与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂 商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后， 建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额 债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇 票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发 商经销，最终造成购销价倒挂。 1998年郑百文 罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款 为76264 .万元，其他应收帐款达到26973 .59万 元。
（3）郑百文内控失败分析


1、控制环境失败
1）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前 10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑 百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆 借，挪用结果始终未还，1998年用配股的1亿元投资 建设营销网络。监事会、股东会没有一点异议。 2）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商 品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范； 重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻 人员监管和培训。
1.促进实现发展战略（战略目标） 战略目标要求企业将近期利益与长远利益结合 起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、 有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的选 择。 2.促进提高经营管理效果效率（营运目标） 它要求企业结合自身所处的特定的经营、行业 和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提 高劳动活动的盈利能力和管理效率。
行核实评价,并披露相关信息。” 上市公司董事会应当对公司内部控制制度及其完整 性、合理性和有效性进行自我检查和评估，并在上 市公司年度报告中披露自我检查和评估结果。 负责上市公司财务会计报告审计业务的会计师事务 所应当对公司内部控制制度及其执行情况、董事会 的自我评估进行评价。上市公司应当在年度报告中 披露会计师事务所的评价结果。 第二十九条 发行人的内部控制在所有重大方面是有 效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控 制鉴证报告。
（3）郑百文内控失败分析
4、内控监督虚无 在经营过程中一直没有内审的声音。 郑百文1995年就开始设立独立董事。 陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委 李新阳：郑州投资合作基金公司副总 2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告 证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉 日是4月22日，有效日为20天前）

实施内部控制促进目标实现
4.促进维护资产安全完整（资产目标） 资产安全完整是投资者、债权人和其他利益 相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展 的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全 完整提供扎实的制度保障。 5.促进国家法律法规有效遵循（合规目标） 守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律 的短期发展终将付出沉重代价。合规性目标要求 企业必须将发展臵于国家法律法规允许的基本框 架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

（3）郑百文内控Hale Waihona Puke Baidu败分析
2）帐目混乱 1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意 见。 3）造假帐 2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采 取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段， 虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申 报材料。 上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依 据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计 虚增利润14390万。
2005-10-19
发布之日
2007-9-7
发布之日
证监会: 第32号令－《首次 公开发行股票并上 市管理办法》
2006-5-17
2006-5-18
我国内部控制相关的监管要求2—— 财政部层面
规定 财政部： 《内部会计控制规 范》 内容摘要 在2001年起逐步发行了一系列的《内部会计控制规 范》。此规范以单位内部会计控制为主，同时兼顾与 会计相关的控制。主要包括：货币资金、实物资产、 对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收 款、成本费用、担保等经济业务的会计控制 财政部发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公 司必须、鼓励其他大中型企业，制定内部控制制度并 实施有效的内部控制，并应委托从事内部控制审计的 会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出 具审计报告。 财政部发布关于印发《企业内部控制应用指引》（征 求意见稿）的通知 ，包括资金，采购，存货，销 售，工程项目，固定资产，无形资产，长期股权投 资，筹资，预算，成本费用，担保，合同协议，业务 外包，对子公司的控制，财务报告编制与披露，人力 资源政策，信息系统一般控制，衍生工具，企业并 购，关联交易，内部审计。共22项分流程的具体指 引。 为规范企业内部控制评价工作，要求企业应对其内部 控制的设计和运行状况定期评价，出具评价报告，发 现企业内部控制缺陷，提出和实施改进方案，确保内 部控制有效运行。 2008-6-28 尚未明确 出台日期 2001-6-22 到 2004-10-10 生效日期 发布之日 起执行

（2）监管要求

1.国务院/证监会层面 2.财政部层面 3.交易所层面
我国内部控制相关的监管要求1——国务院/证监会层面
规定 内容摘要 出台日期 生效日期
证监会： 国务院批转证监会 <关于提高上市公 司质量意见>的通 知
国务院法制办: 上市公司监督管理 条例（征求意见 稿）
要求：“上市公司要加强内部控制制度建设,强化内 部管理,对内部控制制度的完整性、合理性及其实施 的有效性进行定期检查和评估,同时要通过外部审计 对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进
内部控制讲座
XXXX有限公司
培训安排
一、培训时间 （一）培训时间：内控理论与案例半天、内控体 系（内部会计控制、内控指引和上市公司内控制 度）半天 （二）休息时间：10min/50min （三）后续教育时间：每半年或者一年进行一次 二、培训方式 现场学习&课后咨询（审计部）
培训安排
三、培训主题 （一）内部控制的概述（案例、原因、必要 性、基本概念等） （二）内部控制的实务（设计理论、案例、 内控现实案例） （三）谨言（慎行） （四）结语

（2）神话的破灭


2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。 （99年8月中报每股收益-2 .7元，每股净资产2 .98元），公司截止99年9月的贷款本金及应 付利息共计19 . 36亿元由中国建行转给中国信 达资产管理公司。 3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总 资产14亿，总负债22 .28亿，每股收益-4 . 84 元，每股净资产-6 . 58元（天健会计师事务所 出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负 债率高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停 牌重组。