应收账款

1122 应收账款

一、应收账款的概念

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。简单的说：是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末贷方余额，反应企业预收的账款。

各科目的总账余额＝明细账简单汇总

1、应收=应收借方+预收借方－坏账准备；

2、预收=预收贷方+应收贷方；

3、应付=应付贷方+预付贷方；

4、预付=预付借方+应付借方。

处理：

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）收款时：

借：银行存款

贷：应收账款

（3）商业折扣：打折后销售

借：应收账款

贷：主营业务收入（原价*（1-折扣率））

应交税费—应交增值税（销项税额）（原价*（1-折扣率）*17%）

（4）现金折扣

4.1赊销时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

4.2在折扣期内收款：

借：银行存款

财务费用（原价*折扣率）

贷：应收账款

4.3在折扣期外收款：全额收款

借：银行存款

贷：应收账款

（5）应收账款的特殊处理：债务重组

1、收回现金类资产：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出

贷：应收账款

2、收回存货类资产：

借：库存商品（原材料）

应交税费-应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出

贷：应收账款

3、收回固定资产：

借：固定资产（公允价值）

应交税费-应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出

贷：应收账款

4、债权转为投资：

借：长期股权投资

坏账准备

营业外支出

贷：应收账款

5、修改债务条件：

借：应收账款—债务重组（新债）

营业外支出

贷：应收账款（旧债）

三、坏账准备

企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

为什么“收到已转销的坏账准备是会影响应收账款的账面价值”

分录：

（1）借：应收账款

贷：坏账准备

（2）借：银行存款

贷：应收账款

也可以简写为：

借：银行存款

贷：坏账准备

所以，收到已转销的坏账准备是会影响应收账款的账面价值的。

【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。 A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.带有追索权的应收账款融资 D.收回已转销的应收账款 E.转回多提的坏账准备

【答案】ABDE 应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。

选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项E，转回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

五、应收账款管理

（一）应收账款管理目标

管理应收账款的目标应为：在适当利用赊销增加企业产品的市场占有率的条件下控制应收账款的余额；加快应收账款的周转速度。

（二）企业信用政策

企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用标准、信用条件、收款政策组成。

1.信用标准信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。信用标准由企业根据其销售政策来制定。

2.信用条件信用条件是客户可以享受的优惠条件，包括信用期间、现金折扣和折扣期间。

（1）信用期间。是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。信用期间越长，越利于企业销售商品，但是会占用资金，增加坏账损失的可能性。

（2）现金折扣。是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠。现金折扣越高，提前付款的客户越多，但是，会减少企业的利润。

（3）折扣期间。是企业给予客户享受现金折扣的时间，客户只有在这个期间付款才能得到现金折扣。信用条件经常表示为（2／10、1/20、n/30），它的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受价格2%的折扣。如果客户在20日内付款，可以享受价格1%的折扣。如果客户在30日内付款，则全额支付。

3.收账政策（收账方针）

收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略。

（1）积极型收账政策，对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款，必要时行使法律程序。有利于减少坏账损失，加快应收账款周转速度，但加大收账成本。

（2）消极型收账政策，对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。有利于减少收账成本，但加大坏账损失，减慢应收账款周转速度。

【例18】下列各项中，不属于企业信用政策组成内容的有（）。

A.收账政策

B.销售政策

C.信用条件

D.最佳现金余额

E.周转信用协议

【答案】BDE 信用政策由信用标准、信用条件、收账政策组成。BDE均不属于企业信用政策组成的内容。

【例19】下列有关信用期间的表述中，正确的有（）。

A.缩短信用期间可能增加当期现金流量

B.延长信用期间会扩大销售

C.降低信用标准意味着将延长信用期间

D.延长信用期间将增加应收账款的机会成本

E.缩短信用期间可能减少当期现金流量

【答案】ABD 信用期间是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。缩短信用期，平均收现期缩短，可能使当期现金流量增加，选项E不正确；延长信用期，会吸引更多的顾客购买，可以在一定程度上扩大销售量，但是也会带来不良后果，一是平均收现期延长，应收账款占用资金的机会成本增加；二是使得坏账损失和收账费用增加。信用标准和信用期间是两项不同的决策，二者无必然联