内部控制审计研究

人 民 大学 出版 社 ． ０ ４ ２０．
ｗｗｗ． ｕ ｎ ｊ ｕ ｎ ｈ ． ｏ ｎ 管理观察 ・ ａ ａ ｆ ａ ｃ ａｃｒ 口 总第 ４ １ ５期
（） ４ 信息系统 。会计信 息及相关 业务 信 息的报 告制度 是否 健全 ，总经 理在 控 制 、 估 业 务 活 动 时 是 否 使 用 会 计 、 计 评 统
和业务资料 。 （） ５ 内部审计 。公司是否建立 了内部 审 计 机 构 ， 审工 作 是 否 富 有 成 效 。 内 （） 务 主 管 。财 务主 管 是 否 能 参 与 ６财 公 司生 产 经 营 的 重 大 决 策 ， 重 大 支 出 是 对 否 亲 自核 准 。 （） 计 机 构 人 员 。 业 务 分 工 是 否 明 ７会
是 否 经 总 经 理 核 准 ； 司领 导 层 是 否 对 经 公
评价 结果制 定出实质性 审计方案 。 （） １重新调整 内部控制的可依赖程度 ， 制定出实质性审计方案。 审计人员在经过 内 部控 制测 试后 ， 发现 部 分 内部控 制没 有 得 若
到切 实执 行 ， 就应 根据 内部控 制测 试 结果 对 内部 控 制 的风 险评 估 水 平和 可靠 性 重 新 进 行调 整 ， 即对 符合 性测 试 中执 行无 效 的 内部 控 制 内容扩 大 为实质 性 审计 的范 围 。 （） 对 内 部 控 制 的缺 陷 ， 定 出 实 ２针 制 质性 审 计 方 案 。 内部 控 制 测 试 后 ， 计 人 审
质 性 审计 方 案 在 符 合性 测 试 中 ， 计 人 员 会 发现 被 审 审 计 单 位 虽 然 建 立 了 内 部 控 制 但 没 有 完 全 遵 守 ， 些 内 部控 制 没 有 得 到 执 行 。 这 有 就 要 对 被 审 计 单 位 的 内部 控 制 风 险 评 估 水 平 进 行 调 整 并 做 出综 合 评 价 ， 后 利 用 然
ｌ公 ＿法 人 治 理 结 构 形 同虚 设 ， 乏 、 ｉ ｊ ＿ 】 缺 相 互 制 约 的 法 制 环 境 。 范 的 公 司 法 人 治 规 理 结 构 ，关 键 要 看 董 事 会 能 否 发 挥 作 用 。
从 内部 分 析 来 看 ， 公 司 治 理 结 构 几 乎 没 某
资产、 期工程签订重要经 济合 同或 协议 长
组 织 内部 的核 心 人 员 利用 虚 假 的会 计 信 息
员对 内部控 制存在 的具体缺 陷有 了初 步
的了解， 但这些缺 陷产生的影响只有进行实 质性 审计 才 能发 现 。因此 ， 制 定 出下一 步 应 实质性审计方案， 其方案的审计范 围应 为在
初 步 评 价 中 不 得 分 的 内 部 控 制 内 容 和 符 合性 测试 中 存 在缺 陷 的 内 部控 制 内 容 。
化 ， 就 需要 有 相 应 的机 制 来 指 明 内部 控 这 制应 如何 变 化 ， 就 是 内部 控 制 审计 。 这
２ 对 象 、
内部 控 制 审 计 作 为 载 体 的 审 计 对 象 是控 制 文 件 与 控 制 信 息 资 料 ， 审 计 对 象 其 的 本 质 是 内部 控 制 的健 全 性 、 效 性 和 遵 有 循 性 。 内部 控 制 审 计 的实 施 有 了切 人 点 使
确并坚持批Leabharlann 、 行和 记录职能分 开的 内 执
（） ３ 针对 内部控 制 的缺 陷， 向被 审计 单位 管 理 部 门提 出 改进 建议 。 成 内部 控 完
制测试后 。 计人员要将被审计 单位的 内 审 部控制中存在 的问题进行汇 总 ， 具体分析 产 生 的 原 因 和 可 能 带来 的 后 果 ， 进 一 步 并
比判 定被 审计 单 位 内部 控 制 可 依 赖 程 度 。 ３ 符 合 性 测 试 、 内 部 控 制 的 符 合 性 测 试 是 针 对 被 审 计 单 位 内 部控 制 强 度令 人 满 意 的 ｛分 才 须 ｆ ！ Ｉ ｊ 进 行 符 合 测试 。 目的 是 确 定 被审 计 单 位 的
大搞政绩工程 ， 以谋求 自身利益的最大化 。 ３ 经营管 理的理念 、 、 方式和风格 有待 完善 ，上 市公司中 内部人控制现 象严重 。
在 建 立 一 个 有 利 的 控 制 环 境 中 起 着 关 键 性 的 作 用 ， 营 管 理 的 理 念 、 式 和 风 格 经 方 通常有三个方面极大地影响控制环境 。 二、 内部 控 制 审计 的性 质 及 对 象 １性 质 、 对 于 内部 控 制 不 健 全 的经 济 组 织 ， 通 过 内部 控 制 审 计 ， 现 何 处 需 要 设 置 或 加 发 强 控 制 ， 一 种 健 全 完 善 作 用 ； 于 内 部 起 对
计单位管理部门。 四、 束语 结 探 索 了 企 业 界 对 内部 控 制 方 法 。内部 控 制 经 历 了 内部 牵 制 阶 段 、 部 控 制 制 度 内 阶 段 、 内部 控 制 结 构 阶 段 和 内部 控制 整合
框架 阶 段 ， 推 动 内部控 制 发展 的 原动 力就 而
２ 内部 控 制 健 全 性 评 价 与 风 险确 定 、 （） 内部 控 制 健 全 性 的 评 价 。 健 全 １对 性 评 价 不 取 决 于 被 审 计 单 位 所 建 立 的 相 关 内部 控 制 制 度 的 数 量 多少 ， 是 要 分 析 而 内 部 控 制 中 是 否 建 立 了 与 上 述 调 查 内 容 相 同 或 功 能 相 同 的关 键 控 制 点 。 （） 认 内 部 控 制 风 险 ， 定 内 部 控 ２确 确 制 是 否 可 依 赖 。 部控 制 风 险 确 定 可 采 用 内 每 点得分制 ， 建 立一个控制点得 １ 每 ０分 ，
。
４ 对 内 部 控 制 做 出评 价 ， 以制 定 实 、 据
一
、
建 立和 完善 内部 控制 制 度的 必要 性
“内部 控 制 是 由 企 业 董 事 会 、 理 阶 经 层 以及 其 他 员 工 实 施 的 ， 为财 务 报 告 的 可 靠 性 、 营 活 动 的 效 率 和 效 果 、 关 法 律 经 相 法规 的遵循 性等 目标 的实现 而提 供合 理
没 有 建 控 制 点 或 控 制 点 小 适 用 的 得
分 。 控 制 点 总 得 分 与 设 计 控 制 点 总 分 卡 用 ｝ Ｉ
内 部 控 制 审 计 研 究
口 李 佳
（ 庆 油 田 有 限 责任 公 司 第 六 采 油 厂 ， 龙 江 大 黑 大庆 １３ ４ ６１ ） １
保证的过程 。”
对 什 么提 出 意 见 。 三、 内部 控 制 审 计 的程 序 与方 法 ｌ 内部 控 制 环 境 调 查 、 （） 策 和 管 理 层 。公 司 领 导 能 否有 １决 效地对经营管理 实施控制 ， 司是通过哪 公 些 措 施 实 施 控 制 的 ： 人 投 资 、 置 重 要 重 购
（） ３ 管理制度 。 重大投资和资产购置是 否有可行性研究并经财务部门会审， 公司内 部是否有较严格的经济责任制并对完成情 况进行考核 ，是否有资金预算管理制度、 资
金 归 口管理 制 度 、 产 定 期 盘 点制 度 。 资
机制 。 没有建立起完整的人力资源流转机制 和激 励机制 ， 会产 内部人控 制现 象 ”使 得 ，
提 出可 采 取 的改 进 措 施 ， 后 反 馈 给 被 审 然
控制健全 的经济 组织， 由于组织 内外 部环 境和条件不断 发生变化 ， 引起 控 制 风 险 的
变 化 ， 内部 控 制 其 他 成 分 也 相 应 地 要 变
部牵制原 则， 会计人 员离职或轮换 是否办 理交接手续 。
和 数据 来 源 ， 以及 应 该 收 集 什 么 证 据 ， 针
是现 代 审计 模 式 的发 展 ， 最 初的 账项 基础 从 审计 到 现在 的 风 险导 向审 计 ， 完成 了 一个 由 详细 审计 到抽 样 审计 的逻 辑 演 变 。 ◆ 参考文献 ：
［】杨有 红． 业 内部会 计控制系 统 【】 中国 １ 企 Ｍ．
内部 控制 本 身 是否 有 效 。主要 ‘ 证据 检 查 法 ” 主 ，询 问 ” 现 场 观 察 ” 结 合 的 方 为 “ 、 “ 相 法 。 试 范 围和 符合 性 测试 规 模 的大 小 ， 测 取 决 于 内 部 控 制 初 步 评 价 中 的 风 险 评 估 水 风 险评 估水 平 低 （ 的 测 试 范 围 就 大 高） （ ， 小） 或直 接 列 入 实质 性 审计 的 范 围 。
营业 务和财 务管 理 中的失控情 况及 时采
取应急措施 ， 之恢 复正常。 使 （） 织 机 构 。在 重 大 生 产 经 营 方面 ２组 的 决 策 权 限 是否 划 分 清 楚 ， 部 门所 拥 有 各 的权力和应承担 的责任是否有 明确规定 。
有 相 互 制 约 的 力 量 ， 之 在 权 力 的 制衡 以 加 及 外 部 的 约 束 上 还 没 有 真 正 形 成 有 法 可 依 、 法 必严 、 法 必 究 的大 环 境 。 执 违 ２单位核心人员的个别属性无法考证， 、 其 所 处 的工 作 环 境缺 乏有 效 的激 励 和 约 束