外币业务会计处理.ppt
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第六章 外币业务会计
• 本章范围 • 学习目标 • 第一节 外币业务会计概述 • 第二节 汇兑损益 • 第三节 外币交易的会计处理 • 第四节 远期合同与及相关会计问题
2021/2/9
本章范围
• 本章将在阐述了外币、外汇等基本概念以 及汇率标价方法的基础上，介绍汇兑损益 在不同情况下的会计处理原则和具体的账 务处理方式；外币交易会计的一项交易观 点与两项交易观点；远期外汇合同这一部 分将系统地介绍外币交易应收、应付款的 套期保值和外币约定套期保值以及投资等 业务的会计处理。
远期汇率 >即期汇率
2021/2/9
升水 (Premium) 贴水(Discount)
历史汇率(Historical Rate) （5）按处理外币业务登
记入账的时间分类
现行汇率（Current Rate）
2021/2/9
4.汇率风险
◇汇率风险(Exchange Rate Risk) ： 由于汇率的变
➢外币(Foreign Currency)： ➢企业所采用的记账本位币以外的货币。
2021/2/9
外币业务(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来 结算等业务。 外币业务的分类：
➢1. 企业资产变动引起的外币业务。 ➢2. 企业负债变动引起的外币业务。 3. 企业所有者权益变动引起的外币业务 ➢4. 收入增减引起的外币业务。 ➢5. 费用增减引起的外币业务。
的 公司债券、股票、息票等；
具
体 （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭
内 容
证、邮政储蓄凭证等；
（4）其他外币资金。
2021/2/9
2.Hale Waihona Puke Baidu汇率及其标价方法
➢汇率（Exchange Rate）： 一国的货币兑换
成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或 外汇牌价。
➢直接标价法(Direct Quote)： 以一定单位（1或
如当期平均汇率或加权平均汇率
2021/2/9
二、外汇与汇率
1. 外汇的涵义（Foreign exchange）
以外币表示的能用于国际结算的支付手段 ——静态涵义
把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国 际债权债务关系的一种支付行为
——动态涵义
2021/2/9
（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币
等；
外 汇
（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、
◇经济风险（Economic Risk） 公司的股票市场价
值由于汇率变动而出现下降的风险。
2021/2/9
三、外币业务记账方法
1. 外币统账制记账方法 2. 外币分账制记账方法
2021/2/9
第二节 汇兑损益
一、汇兑损益的涵义及其分类 汇兑损益(exchange gains and losses): 企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其 汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额， 称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。
买入汇率（Bid Rate） 卖出汇率(Ask Rate) 中间汇率(Mid-Rate) 现钞汇率(Cash Rate)
2021/2/9
（3）按汇率制定的方法分类
基本汇率(Basic Rate)
套算汇率(Cross Rate)
即期汇率(spot rate)
（4）按市场交易的期限分 远期汇率 (forward rate)
益
已实现的汇兑损益： 所谓已实现的汇兑损益，是
指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成
结算，汇兑损益金额已最终确定。
未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在 报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确 定。
2021/2/9
汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益
汇
外币折算 汇兑损益
兑 交易外币汇兑
损 益
损益
外币调整 汇兑损益
交易日和结算 日在同一期间
交易日和结算 日在不同期间
报表折算汇兑损益
已实现的 汇兑损益
未实现的 汇兑损益
2021/2/9
二、汇兑损益的核算原则
《企业会计准则第19号》： 企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时, 应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率 近似的汇率折算。
100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货 币来表示汇率。
➢间接标价法(Indirect Quote) 以一定单位的本国货
币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。
2021/2/9
3. 汇率的种类
（1）按汇率制度分
浮动汇率(Float Rate) 固定汇率(Fixed Rate)
（2）按银行经营外汇 买卖的角度分类
动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的 危险性。
◇交易风险(Transaction Risk)：外币交易而形成
的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时， 汇率已发生变动而造成损失的风险。
◇折算风险（Translation Risk） 会计期末，企业所
有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本 位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带 来损失的风险。
2021/2/9
交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价的业务时， 因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生 的汇兑损益。
兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交换成另
一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程
汇 兑 损
中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。
报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货币编制 的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产 生的损益为报表折算汇兑损益。
2021/2/9
学习目标
1. 明确外币、外汇、汇率及汇兑损益等主要 概念
2.了解外币交易会计的一项交易观点与两项 交易观点及其会计处理
3. 掌握汇兑损益的涵义、会计处理原则和具 体的账务处理方式
4. 掌握外币交易主要事项的会计处理； 5. 掌握外币购、销商品的应收、应付款及约
定付款套期保值会计处理
2021/2/9
第一节 外币业务会计概述
一、外币与外币业务
记账本位币(Bookkeeping Base Currency)：
➢会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计 计量基本尺度的记账货币。
➢功能货币(Functional Currency)： “该主体从事 经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB
• 本章范围 • 学习目标 • 第一节 外币业务会计概述 • 第二节 汇兑损益 • 第三节 外币交易的会计处理 • 第四节 远期合同与及相关会计问题
2021/2/9
本章范围
• 本章将在阐述了外币、外汇等基本概念以 及汇率标价方法的基础上，介绍汇兑损益 在不同情况下的会计处理原则和具体的账 务处理方式；外币交易会计的一项交易观 点与两项交易观点；远期外汇合同这一部 分将系统地介绍外币交易应收、应付款的 套期保值和外币约定套期保值以及投资等 业务的会计处理。
远期汇率 >即期汇率
2021/2/9
升水 (Premium) 贴水(Discount)
历史汇率(Historical Rate) （5）按处理外币业务登
记入账的时间分类
现行汇率（Current Rate）
2021/2/9
4.汇率风险
◇汇率风险(Exchange Rate Risk) ： 由于汇率的变
➢外币(Foreign Currency)： ➢企业所采用的记账本位币以外的货币。
2021/2/9
外币业务(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来 结算等业务。 外币业务的分类：
➢1. 企业资产变动引起的外币业务。 ➢2. 企业负债变动引起的外币业务。 3. 企业所有者权益变动引起的外币业务 ➢4. 收入增减引起的外币业务。 ➢5. 费用增减引起的外币业务。
的 公司债券、股票、息票等；
具
体 （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭
内 容
证、邮政储蓄凭证等；
（4）其他外币资金。
2021/2/9
2.Hale Waihona Puke Baidu汇率及其标价方法
➢汇率（Exchange Rate）： 一国的货币兑换
成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或 外汇牌价。
➢直接标价法(Direct Quote)： 以一定单位（1或
如当期平均汇率或加权平均汇率
2021/2/9
二、外汇与汇率
1. 外汇的涵义（Foreign exchange）
以外币表示的能用于国际结算的支付手段 ——静态涵义
把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国 际债权债务关系的一种支付行为
——动态涵义
2021/2/9
（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币
等；
外 汇
（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、
◇经济风险（Economic Risk） 公司的股票市场价
值由于汇率变动而出现下降的风险。
2021/2/9
三、外币业务记账方法
1. 外币统账制记账方法 2. 外币分账制记账方法
2021/2/9
第二节 汇兑损益
一、汇兑损益的涵义及其分类 汇兑损益(exchange gains and losses): 企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其 汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额， 称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。
买入汇率（Bid Rate） 卖出汇率(Ask Rate) 中间汇率(Mid-Rate) 现钞汇率(Cash Rate)
2021/2/9
（3）按汇率制定的方法分类
基本汇率(Basic Rate)
套算汇率(Cross Rate)
即期汇率(spot rate)
（4）按市场交易的期限分 远期汇率 (forward rate)
益
已实现的汇兑损益： 所谓已实现的汇兑损益，是
指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成
结算，汇兑损益金额已最终确定。
未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在 报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确 定。
2021/2/9
汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益
汇
外币折算 汇兑损益
兑 交易外币汇兑
损 益
损益
外币调整 汇兑损益
交易日和结算 日在同一期间
交易日和结算 日在不同期间
报表折算汇兑损益
已实现的 汇兑损益
未实现的 汇兑损益
2021/2/9
二、汇兑损益的核算原则
《企业会计准则第19号》： 企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时, 应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统 合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率 近似的汇率折算。
100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货 币来表示汇率。
➢间接标价法(Indirect Quote) 以一定单位的本国货
币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。
2021/2/9
3. 汇率的种类
（1）按汇率制度分
浮动汇率(Float Rate) 固定汇率(Fixed Rate)
（2）按银行经营外汇 买卖的角度分类
动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的 危险性。
◇交易风险(Transaction Risk)：外币交易而形成
的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时， 汇率已发生变动而造成损失的风险。
◇折算风险（Translation Risk） 会计期末，企业所
有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本 位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带 来损失的风险。
2021/2/9
交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价的业务时， 因收回债权或偿付债务、期末账户余额调整而产生 的汇兑损益。
兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交换成另
一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程
汇 兑 损
中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。
报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货币编制 的报表折算为记账本位币，在这一折算过程中所产 生的损益为报表折算汇兑损益。
2021/2/9
学习目标
1. 明确外币、外汇、汇率及汇兑损益等主要 概念
2.了解外币交易会计的一项交易观点与两项 交易观点及其会计处理
3. 掌握汇兑损益的涵义、会计处理原则和具 体的账务处理方式
4. 掌握外币交易主要事项的会计处理； 5. 掌握外币购、销商品的应收、应付款及约
定付款套期保值会计处理
2021/2/9
第一节 外币业务会计概述
一、外币与外币业务
记账本位币(Bookkeeping Base Currency)：
➢会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计 计量基本尺度的记账货币。
➢功能货币(Functional Currency)： “该主体从事 经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB