国外财政审计的发展与启示

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国外财政审计的发展与启示
一、国外财政审计的发展及其特点
(一)国外财政审计的发展概况。

从国外发达国家财政审计的发展来看,国外财政审计大致经历了账目审计、财务审计与绩效审计、常规审计基础上的财政风险预测与评估等进程。

1.账目审计:关注财政收支的合法合规性。

账目审计即对国家或者政府机构的账目进行审计,关注的重点是合法合规性。

账目审计是财政审计的最初形式,各国的政府审计几乎都从账目审计起源。

法国国王菲利普五世1319年下令创建了第一个专门的审计法庭,负责王室财产的监管。

法国大革命中,审计法庭被取缔。

1807年拿破仑颁布法令,重建了审计法院。

早期的审计法院,其审计范围仅限于为行政当局检查公共账目。

意大利审计法院起源于1351年由萨瓦的阿米迪奥六世建立的账目法庭,负责监督管理公共资金的人,执行对有关公共收入、公共官员的账目、涉及税收和财产收入的征收争论的司法监督。

1862年,意大利王国“审计法院”建立,其基本任务之一就是审计政府部门的账目,对财政部的总账目进行检查。

1714年普鲁士国王威廉一世设立了“总会计署”,后更名为“最高会计署”,该机构的任务是对国家的会计账目进行审计,向国王
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报告审计结果。

1871年,普鲁士统一德国,成立德意志帝国,最高会计署开始负责德意志帝国的账目审计,普鲁士最高会计署也是“德意志帝国审计院”。

英国1314年有了国库审计员一职,负责审计政府的支出。

1780年依法任命了审计公共账目委员,自1834年,委员和负责对发放给政府的资金进行控制的国库主计长联合一起工作。

1866年国库和审计部法案要求所有的部门提供被称为拨款账户的年度账目,同时法案设立了主计与审计长的职位,其职责之一是审计所有政府部门的账目并向议会报告。

美国第一届国会通过了1789年财政法案,设立了财政部和一名部长、一名主计官、一名审计员、一名司库和一名登记员。

财政部的主计官即现代审计长的前身,其责任包括检查由审计员建立的账目、保证登记员的记录平衡,确认由财政部部长支取的支付命令等。

1921年,国会通过了预算和会计法案,取消了财政部的主计官办公室,设立了主计长和助理主计长的职位,成立独立于行政部门的审计署(GAO),将主计官、审计员,簿记与支付命令部的所有权力、责任、人员、办公室甚至家具,从财政部调动到GAO。

根据法律,主计长调查政府的所有收入、支出和与使用公共资金有关的事项,也按照两院以及相关委员会的要求,开展这些事项的调查和提交报告。

主计长向国会报告联邦机构的违法支出和契约,以及政府部门账目的适当性和其他事项。

这一时期的国家审计机关,通过对政府收支账目的审计,揭—2—
示财政活动中的违法违规行为并向权力机构报告。

具有司法职能的审计机关,还可以直接对违法的公共会计人员行使司法权加以处罚。

2.绩效审计与财务审计:关注政府运营绩效,提高财政信息质量,推动政府改进管理。

上世纪后期,随着政府绩效理念的广泛传播和政府财务报告制度的改革,各主要国家的财政审计从关注合法合规性的传统账目审计,先后开始转向对政府运营的绩效进行审计,以及对权责发生制的政府财务报告进行审计,绩效审计与财务审计并存而且密切相关。

审计的内容包括:政府的财务状况、政府的行政成本、政府的内部控制、政府的管理成效、政府官员的职责履行情况等。

(1)政府绩效观念产生和财政管理改革,促使绩效审计产生和发展。

随着社会经济的发展,政府职能和开支规模迅速扩张,财政赤字不断加剧。

公众对政府提出了更高的要求,不仅使用公共资源要合法合规,还要提高公共资源的使用效率和效果。

而政府自身也认识到提高效率、降低成本、加强管理的重要性,普遍采取相应的改进措施,强化预算约束、关注运行情况、重视公共政策成效。

顺应上述变化,国家审计机关开始转变工作重心,由对凭证账目的合法合规性审计,转向对政府资金、项目、运行状况的效率和效果进行审计,向权力机关报告,并对政府开展问责。

美国审计署于1949年开始进行综合审计,确定政府机构是否
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