存货舞弊

探讨存货舞弊
摘要：上市公司为了自身利益需求，常常运用一些会计手法对会计报表进行美化，而存货更是众多公司青睐的美化手法之一，下面我们就来了解利用存货进行舞弊的形式以及如何识破上市公司这
些计量。

关键词：存货；舞弊
存货账户显示的是资产负债表中未卖出的成本。

当这些货物被卖出，销售行为成立，它们的成本将被转移到利润表中，表示的是已出售货物的成本，也就是销售成本。

对存货的高估，也就是对销售成本的低估，相应地，净收益被高估。

那些想高估存货，调节利润的公司一般会采用以下手法：
1 夸大实际存货数量
通过对虚构货物做假账（对存货的重复盘点，虚假列示存货存在，提供虚假出入库数据等），将废弃的和次品当作合格品报账等方法进行会计舞弊。

最具有代表性的是美国法尔莫公司案例，公司的创始人兼董事长莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。

然后凭着自己空谈的天分及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。

在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。

不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——存货高估，虚假利
润的基础上的。

这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。

而在我国，红光实业是一个很有名的例子。

红光实业（1983）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。

当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。

为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果：编造虚假利润，骗取上市资格
红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5，000万元。

经查实，红光公司虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15，700万元，1996年实际亏损10，300万元。

2 提高报告价值
有些公司也会使用一些其他能达到与高估资产一样效果的方法——提高报告价值。

主要是运用不按配比原则归集和分配成本费用的方法。

如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。

当存货的价值提高，流动资产和流动负债同时增高，边际毛收益与边际收益率都得到提高20世纪80年代初，电子制造商comptronix公司将存货造假作为其财务舞弊的一个方法。

该公司的管理层基本上每月都例行将存货价值升高，削减销售成本。

又将这些造假的存货定期转移至财产、厂房和设备的账户，使得这些伪造的数据不引人注目。

3 材料盘盈盘亏，不作转账处理
对实地盘点过程中发现的盘盈盘亏，不进行正确的会计处理，相反却利用不正确的处理手法，人为调节利润。

经济效益较好的企业，为了压低利润，采取只列报和处理材料盘亏，对材料盘盈隐匿不报和不作转账处理；效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈作转账处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法，还有的企业随意转账，将盘盈材料计入“营业外收入”或“其他业务收入”，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。

4 拖延操纵存货的核销
核销存货是经常要发生的事存货与偶在重置成本变低时，按原价与低价之差要记入成本。

当货物过时或是滞销时，重置成本也会降低。

当价格总水平普遍下落，重置成本也会降低。

无论发生何种情况，都需要存货核销。

故意拖延存货核销是一种创造性的会计方法。

因为条件与环境的发展实在是十分之快，管理者阶段性的要对顾客偏好，需求等各种因素造成的存货价值变化进行评估。

根据这个评估，需要得出非常专业的结论：存货价值是否需要核销。

2001年5月思科公司因为因特网泡沫破灭电信设备使用者投资减少，公司订单猛减，核销了库存22.5亿美元，但是次年又继续销售这些注销库存，弥补公司在2002年的第一季度的亏损
5 随意变更存货的计价方法
根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响。

6 结尾
存货舞弊扭曲了会计报表，破坏了会计报表的真实有效性，对财务绩效的评估和决策产生误导作用。

能够及时、有效的认识存货舞弊就能避免会计报表使用者误踏入这种会计雷区。

实务中，注册会计师可以使用实地监盘、向第三方函证等审计程序有效识别存货的状况，帮助财务报告使用者能够尽可能的了解企业的真实经营状况。

但是注册会计师的审计只能做出合理保证，存货舞弊的识别任然具有很大的难度。

参考文献
[1] 查尔斯w.马尔福德，尤金e.科米斯基.上市公司财务欺诈与识别[m].机械工业出版社， 2005。