在“平行结转分步法”下如何确定各步骤完工半成品成本

在“平行结转分步法”下如何确定各步骤完工半成品成本“平行结转分步法”亦称为不计列半成品成本法。因此有些工业企业，如果各

生产步骤所产半成品的种类比较多，而且管理上又不要求计算半成品成本，为了简化和加速成本计算工作，可以采用“平行结转分步法”来计算产品成本。

采用“平行结转分步法”，在计算各步骤成品成本时，由于不需要计算各步骤所产半成品的实际成本，各步骤的成本计算单中无需归集本步骤所耗上一步骤半成品成本，而只归集本步骤发生的各项费用，并计算出本步骤应计入产成品成本的“份额”。然后将同一产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转汇总，即可计算出该产品的产品成本。

我们知道，在平行结转分步法下，由于各步骤半成品实物的转移和价值的转移是相分离的，情况比较复杂，这就给我们计算确定各步骤半成品成本带来了一定的难度。计算确定各步骤完工半成品单位成本，可以根据不同的情况，分别采用“定额成本法”、“定额比例法”和“约当产量法”。本文就“定额成本法”和“约当产量法”在成本计算中的相关问题进行探讨。

一、“定额成本法”

采用“定额成本法”，其基本原理是制定各步骤在产品（狭义在产品）单位定额成本，从各步骤成本计算单归集的生产费用中扣除在产品（狭义）的定额成本（单位定额成本×本步骤在产品数量），即为本期各步骤完工半成品的总成本，则各步骤完工半成品单位成本=该步骤完工半成品总成本÷该步骤完工半成品数量。

1.“期初在产品成本”的经济含义

在成本计算单中“期初在产品成本”是广义的在产品成本。它包括了该步骤上期未完工的在产品（狭义在产品）成本和上期在本步骤已经完工但尚未最后产成的在产品（即狭义的完工产品，广义的在产品）成本。这部分狭义的完工半成品在实物的转移上可能出现三种情况：①各步骤的完工半成品全部转移到下一生产步骤；②一部分转下步骤，一部分交半成品库；③实物仍滞留在半步骤。

2.采用“定额成本法”的条件

在成本计算单中，本期完工产品半成品成本=本期生产费用合计-本步骤在产品定额成本。由于本期在产品成本是按定额成本计算的，那么，半成品实际成本脱离定额成本的差异，均由完工半成品成本负担。因此这种方法运用固然比较简便，但完工半成品成本计算的准确程度相对“定额比例法”要差一些。这是因为在“定额比例法”下，在产品实际成本脱离定额成本的差异，是由完工半成品成本和在产品成本共同负担的。故该方法应在各步骤在产品成本比较稳定的情况下采用。

3.各步骤完工半成品数量的确定

在成本计算单中，本期完工半成品单位成本=该步骤完工半成品总成本÷该步骤完工半成品数量。这个公式中的关键因素是“该步骤完工半成品数量”。从这个公式分母的经济含义可以看出，它应该包括本步骤本期完工的半成品数量和期初在产品（广义在产品）成本中包含的该步骤完工半成品的数量。由于其实物的转移会出现上述三种情况，因此在确定本期完工半成品数量时，应分不同情况用下列公式计算：

各步骤完工半成品（包括期初和本期）均转移到下一生产步骤，则用公式Ⅰ：

某步骤完工半成品数量=最后完工产成品数量×最后单位完工产成品耗用该步骤半成品数量+以后各步骤期末在产品数量

各步骤完工半成品（包括期初和本期）一部分转下步骤，一部分交半成品库，则用公式Ⅱ：

某步骤完工半成品数量=最后完工产品数量×最后单位完工产成品耗用该步骤半成品数量+该步骤完工交库数量+以后各步骤完工半成品交库数量+以后各步骤期末在产品数量

各步骤完工半成品（包括期初和本期）一部分转下步骤，一部分仍滞留本步骤，则用公式Ⅲ：

某步骤完工半成品数量=最后完工产成品数量×最后单位完工产成品耗用该步骤半成品数量+以后各步骤期末在产品数量+以后各步骤期末完工半成品仍滞留本步骤的数量+该步骤期末完工半成品仍滞留本步骤的数量

二、“约当产量法”

就“定额成本法”和“约当产量法”两种分配生产费用的方法而言，“约当产量法”在产品完工程度确定的比较接近实际的情况下，用该方法计算确定完工产品成本的准确程度更高一些。但是它也同样面临着确定各步骤本期完工半成品数量的问题。我们通常是用下列公式来计算的：

某步骤完工产品数量（约当产量）=该步骤的期初完工半成品数量+本期完工半成品数量+该步骤狭义在产品的约当产量

各步骤完工半成品数量确定以后，即可计算各步骤完工半成品单位成本，其计算公式：

某步骤完工产品单位成本=（该步骤在产品成本+本期发生费用）÷该步骤完工产品数量（约当产量）

用上述公式计算各步骤完工半成品单位成本，在各步骤的完工半成品均转移到下一生产步骤的情况下，无可厚非。但是在各步骤的完工半成品的实物转移中出现上述三种情况中的后两种时，则按公式计算的完工半成品单位成本必然会高于实际成本。其原因在于其漏计了各步骤交库和仍滞留在本步骤完工半成品数量。

综上所述，在“平行结转分步法”下，必须按不同的情况，正确地计算确定各步骤完工半成品成本，才能准确地计算完工产品成本。