增值税报告

增值税报告

完善增值税问题的研究报告是一篇关于"研究报告问题增值税完善纳

税人发票征收专用"的文章，本文由范文论文网编辑鲍尔根据互联网资

料精心整理而成，为网友提供参考和学习，希望本文对您有所帮助。

当前，我国经济已到了向社会主义市场经济转轨的关键阶段。一方面，随着经济结构的进一步调整和完善，以及资产重组和技术进步步伐的

加快，要求现行增值税制应该适时地继续完善。另一方面，受亚洲金

融危机和国内下岗人员继续增多的影响，要做到扩大内需，保证经济

增长速度，势必要增加政府投资支出，这又从财政上制约着增值税制

改革的力度。因此，在本课题的调研过程中，对于相关问题应该怎么改，步子跨多大，难免出现各种不同的观点。我们力求按照党的十五

大的精神，在邓小平理论的指引下，从基本国情出发，解放思想，尽

可能把本课题完成得更好一些。

我国自1994年税制改革全面推行增值税以来，已有4年多了。对于

这个税种，大多数人都给予肯定，同时也认为需要在近年来实践的基

础上继续加以完善。也有一部分人认为，1994年如此大面积推行增值税，显得过于急促了些，步子也嫌迈得稍大，否则，效果可能会更好。还有极少数人则认为，在我国推行增值税弊多利少，回到过去多环节

全额课征的流转税上去，并没有什么不好。我们认为，尽管对这个新

税种多数人表示赞同，但是，对于不同意见，也应认真加以分析。

从我国推行增值税的实践来看，亦越来越显示出它的优越性。

首先反映在经济上，因为基本消除了传统流转税重复征税的积弊，推

动了市场经济的发展，促进了资产重组和经济结构的调整，适应了全

球经济一体化的发展趋势。现在看来，如果当时我们不改征增值税，

则今天矛盾发展的尖锐水准，势将远远超过80年代市场经济开始孕育

时所反映出来的情况。其次反映在财政上，因为增值税的税基与GDP

的联系比较紧密，随着GDP的增长，这几年增值税收入相对应增长较快。再加征收上的链条机制，不仅纠正了过去的任意减免税和承包所

造成的税收大量流失，而且增值税专用发票的使用也有助于堵塞偷逃

税的漏洞。这里，有个问题需要澄清。那就是在增值税推行4年多期间，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、代开增值税专用发票进行偷骗税款的问题。这个问题，绝非如有些人

所说，是由增值税税制本身所带来的。因为在过去按照销售全额课征

流转税的年代里，纳税人利用销货发票，搞销货不开票、大票小开

（即大头小尾）和“飞过海”（进销不入账）进行偷税的，也同样比

比皆是。而今天增值税的扣税机制将销方的销项与进方的进项通过增

值税专用发票联系起来，勾稽关系严密，从而可以使客观上原来就存

有的偷骗税更加充分地被暴露出来。所以，这并非增值税造成了偷骗税，恰恰相反，是增值税能够揭露偷骗税，从而促使通过强化征管加

以堵塞。从这个意义上说，应该是件好事。现在需要研究的，乃是如

何按照增值税这个新税种本身的特点去完善征管方法和手段，而不能

仍旧沿用老的管理传统流转税的方法来管理今天的增值税。

我国全面推行增值税以来，也暴露出现行税制的一些矛盾，影响了它

的功能进一步充分发挥。一是现行增值税制尚存有一定水准的重复征

税现象。表现在购进固定资产中所含的已征税款不准扣除，不利于高

新技术企业、资源开发型企业和国有大中型企业的技术改造与技术进步，同国家产业政策的矛盾越来越尖锐。二是因为增值税的覆盖面没

有包括全部流通领域，致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的

已征税款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（运费已做政策性处理）。三是因为减免税（包括先征后返等）项目过多以及行政干预，

现行增值税的法定税率和实际税负差距过大，在公平税负、出口退税

等方面都有负面影响。此外，增值税的征收管理过于依赖增值税专用

发票，也带来一些问题。

对于上述增值税制存有的问题，如何进一步改革？几年来，学术界和

实际工作者都做了很多调查研究和理论探讨，提出了很多好的建议。

对于完善我国现行的增值税制问题，我们的基本观点是，既要讲究合

理性，也不能不考虑到它的可行性；既要吸取外国的先进经验，也应

注意结合我国的国情。不宜急于求成，指望近期样样都能一步到位，

还是从实际出发，先易后难，稳步渐进为好。

一、关于增值税转型问题

增值税的税基是货物和劳务的增值额。因为税基的价值构成不同，增

值税分成三种类型：税基价值构成中包括固定资产的，因为其总值与

国民生产总值一致，称为生产型增值税；将生产型增值税税基中的固

定资产部分随折旧逐步排除的，因为其总值与国民收入一致，称为收

入型增值税；将生产型增值税税基中的固定资产一次排除的，因为其

总值与全部消费品总值一致，称为消费型增值税。增值税转型问题，

有三点需要研究：

（一）目前研究转型是否迫切首先，我们必须认识到目前研究转型问

题是非常必要的。我国现行的生产型增值税已初步暴露出几个弊端：

1．重复课税因素并未完全消除，一定水准上仍然防碍了市场经济的

发展。

2．基础产业和高新技术产业因为资本有机构成较高，投资资本支付

的增值税得不到抵扣，等于要多付一笔“投资税”，不利于产业政策

的实现。

3．内陆地区采掘业等基础产业比重大，基础产业资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工工业，不利于缩小地区经济差距。

4.产品出口成本中，因为固定资产价值所含已征税款得不到退税，等

于出口产品背负着不予退税的“投资税”与人竞争，不利于扩大我国

产品出口。反映在进口产品上，因为它们比国内产品少了这一笔“投

资税”而增强了竞争力。

由此观之，无怪乎目前在全世界采用增值税的国家和地区中，很少采

用生产型增值税的。所以我们必须统一思想，认识到研究转型的必要性。