第十章流动负债.doc

第十章流动负债

一、教学目标

通过教学，使学生了解负债的性质、分类；熟练掌握各种负债的确认、计量及会计处理。

二、教学重点与难点

教学重点

各种负债的确认、计量及会计处理，主要是应交税费和应付职工薪酬。

教学难点：

应交税费和应付职工薪酬的确认、计量及会计处理。

三、复习思考题

1、职工薪酬由哪些内容组成？如何进行会计处理？

2、一般纳税人与小规模纳税人在会计处理上的异同。

四、主要内容

第一节流动负债概述

一、流动负债及特点

流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债的特点主要有：

1、偿还期限短

2、一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还

二、流动负债的分类

（一）按形成方式分类

1、生产经营活动形成的流动负债。

2、融资活动中形成的流动负债。

3、收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净收益进行分配时形成的流动负债，如应付股利等。

（二）按偿付金额是否确定分类

1、应付金额确定的流动负债。

2、应付金额视经营情况而定的流动负债。

3、应付金额需要估计的流动负债。

第二节短期借款

一、短期借款的概念

（一）短期借款及特点

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。

（二）短期借款的会计处理

1、取得短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

2、短期借款利息核算

如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益

预计时借：财务费用

贷：应付利息

支付时借：应付利息

贷：银行存款

3、偿还时

借：短期借款

贷：银行存款

【例10-1】某企业1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预计。作有关会计分录如下：

（1）企业1月1日借入短期借款时

借：银行存款 200 000

贷：短期借款 200 000

（2）1月末预计短期借款利息1 000元(200 000×6%÷12)

借：财务费用 1 000

贷：应付利息 1 000

2月末预计短期借款利息及账务处理同上

（3）月末支付本季度短期借款利息为3 000元(200 000×6%÷12×3)

借：财务费用 1 000

应付利息 2 000

贷：银行存款 3 000

4、5、月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同。

（4）6月末短期借款到期归还本金和未付利息

借：短期借款 200 000

应付利息 2 000

财务费用 1 000

贷：银行存款 203 000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1、交易性金融负债

满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：

（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购（投机性）。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的科学管理工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量

的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：

（1）该指定可以使金融负债与金融资产的核算在会计上是匹配的。比如，在权利的一方作为交易性金融资产，而在承担义务的一方没有将其作为以公允价值计量且其变动计入公允价值的金融负债，那就不匹配了。此时就需要直接指定。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认

1、金融负债确认的条件

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。

2、金融负债终止确认

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债（全部终止确认）或其一部分（部分终止确认）。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量

1、金融负债的初始计量

企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。

借：投资收益

贷：银行存款

2、金融负债的后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。