会计学原理第一章第六章计划审计工作

• （二）传统的审计风险模型（审计风险产生的原因） • 审计风险＝固有风险x控制风险x检查风险
• （传统的审计风险模型，1981年由美国提出） • 在三个因子中，任何一个风险不发生，审计风险就不会发生。
固有风险是假设不存在相关的内部控制，某一认 定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑， 还是连同其他错报构成重大错报。
•
审计中的重要性（1221号）
• 是在制定计划审计工作阶段来确定的。（审计策略）
• 一、重要性的含义
•
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能
影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的 。
• 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（新准则）
• 总体审计策略和具体审计计划 • 如何干工作，所以有总体思路和具体思路。即总体审计策略和
具体审计计划。一个是粗线条的，一个是具体的安排。
• 一、总体审计策略 • 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审• 审计计划的更改是全过程的。 • 四、监督、指导与复核 • 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、
（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理
解。
• 二、及时签定或修订审计业务约定书 • 会计师事务所与被审计单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托
关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 • 具有法律效力的书面文件。
• 审计业务约定书的作用 • 1、了解双方责任以便合作 • 2、检查履约情况 • 3、法律诉讼的证据
• 固有风险与审计人员无关。
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重 大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
• 检查风险=审计风险/控制风险×固有风险 • 对于余额、交易、列报的各个认定进行审计时都要运用这个模型。 • 审计人员虽然阻止不了审计风险的发生，但是可以通过自己的努力，
控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该 错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报， 错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠 正的可能性。
固有风险和控制风险与被审计单位有关。与审计人 员无关。
• 对固有风险的解释： • （1）待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、应收应付 款，经常变动，容易发生错漏报现金； （2）有些交易复杂，需要专门知识，比如证券、期货业务，关联交易、 债务重组，资产评估时，融资租赁； （3）有些账项都是靠估计，累计折旧、减值准备、产品成本的计算方法 等； （4）有些资产容易被挪用，现金、有价证券、存货等； （5）会计期间临近等等。从外部来说，企业所面临的外部环境也会造成 被审计单位风险，比如业务领导情况、员工素质、行业政策，竞争激 烈、外部压力、财务困境等；银根紧缩、宏观调控、整个行业衰退等； （6）管理人员的品行，阅历、经验、素质和能力； （7）正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。如销售退回及折 让、购货退回及折让、按成本与市价孰低原则核算的有价证券、按权益 法核算的长期投资及投资收益等。审计人员无法控制固有风险。
• （１）汇总数超过重要性水平时——考虑扩大实质性测试范围（扩大审计程序的范围）或提请
被审计单位调账，如被审计单位拒绝调帐，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认 为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
• （２）汇总数接近重要性水平时——应考虑实施追加程序或提请被审计单位调帐。
• 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职 业判断，并考虑下列因素的影响：
• （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中 得到更新）；
• （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； • （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
• 汇总结果的处理：
时间和范围制定计划。
• 五、对计划审计工作的记录
• 六、与治理层和管理层的沟通
• 沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的 限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。沟通时，注册会计 师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理 层所预见而损害审计工作的有效性。
•
计划审计工作时对重要性的评估
• 1、运用重要性的目的是，一是提高审计效率，二是为了保证审计 质量。
• 2、有三个地方要用到重要性原则，做审计计划时，审计执行过程 和审计过程已经结束时。
审计计划阶段对重要性水平的初步判断
• 1、财务报表层重要性水平的确定——经验数字（宏观的重要性水平） 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要 性
第六章 计划审计工作
•
初步业务活动——在计划审计工作前
• 一、客户的接受与保持——客户的选择
（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应
的质量控制程序
1、被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层
是否诚信；
2、项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以
及必要的时间和资源；
（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括独立性
将审计风险控制在一定程度下——即审计风险的可接受水平。
THANKS !
感谢您的浏览
（3）尚未更正错报的汇总数如果低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，可以发表无保留
意见的审计报告。
•
审计风险
• 一、传统的审计风险模型
• （一）审计风险的概念
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意 见的可能性 。
• (结果失败）
• 审计风险出现了，审计人员一定要承担责任吗？