生产费用在完工产品与在产品分配(直接分配法、交互费配法、代数分配法、计划分配法)

第二节 生产费用在完工产品和 在产品之间的分配
企业应该根据月末在产品数量 的多少、各月月末在产品数量的波 动程度、各成本项目占总成本比重 的大小，以及企业定额管理基础工 作的好坏等具体情况，选择既合理 又较简便的分配方法，在完工产品 与月末在产品之间分配费用。
一、 不计算月末在产品成本法
(一)概念 是指月末虽然有在产品，但不计算在产品
• 借：库存商品—乙产品 111 600 • 贷：基本生产成本—乙产品111 600
四、约当产量比例法
• （一）概念
• 约当产量，也称为在产品约当量。 它是将企业(车间)月末在产品的实际 数量，按照其完工程度折合为完工 产品的数量。约当产量比例法，是 指按照本月完工产品的数量和月末 在产品的约当量分配生产费用，以 确定本月完工产品和月末在产品实 际成本的方法。
举例
某企业生产B产品分两道工序制成，材料随
生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表
所示：
原材料随生产进度陆续投入约当产量计算表
各工序直接 生产 材料消耗定
额（㎏） 工序
投料程度（%）
月末在 在产品 产品数 约当产 量（件） 量（件）
1
80
2
120
80 50% 200 ×100%=20%
80 120 50% 200 ×100%=70%
在产品应负担直接人工费用=50×36=1 800（元）
（3）分配制造费用 制造费用分配率
= 10 800 ÷（400+50） =24 完工产品应负担制造费用 =400×24=9 600（元） 在产品应负担制造费用 =50×24=1 200（元） （4） 计算完工产品成本和月末在产品成本 A产品的完工成本 =25 600＋14 400＋9600=49 600（元） 月末在产品成本
金源工厂生产的乙产品直接材料费用在产品
成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料
成本。乙产品月初在产品总成本(即在产品直 接材料费用)为25 250元；本月发生生产费用96 350元，其中，直接材料74 750元，直接人工 14 400元，制造费用7 200元；乙产品本月完工 9 000千克，月末在产品1 000千克，月末在产 品的原材料费用已全部投入，直接材料费用可
594 000 362 000 304 000
556 000 350 000 294 000
55.6
35
29.4
38 000 12 000 10 000
合计
60 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
120 60 000
根据成本计算结果，编制结转完工入库产 品成本的会计分录如下：
2.直接材料在每一工序开始时投入
某工序直接材料投料程度=（单位在产 品前面各工序直接材料消耗定额之和＋ 单位在产品本工序直接材料消耗定额） ÷单位完工产品直接材料消耗定额 ×100%
举例
某企业B产品经三道工序连续加工制成，原 材料随加工进度在每一道工序开始时一次投入。 其有关资料及计算结果如表所示。
成本，即某种产品本月归集的全部生产费用就 是该种完工产品成本。 （二）适用范围
这种方法一般适用于各月末在产品数量很 小，价值较低，算不算在产品成本对于完工产 品的成本的影响不大的产品成本的计算。
金利工厂大量生产206产品，因为206产品生产周期 较短，月末在产品数量很少，采用不计算在产品成本 法。本月206产品成本计算单登记的生产费用总额为 800 000元，其中，直接材料420 000元，直接人工200 000元，制造费用180 000元。本月完工入库206产品6 000件。根据本月发生的生产费用资料，206产品本月 完工产品实际总成本和单位成本的计算见下表。
133.33
根据成本计算结果，编制结转本月完工 入库产品成本的会计分录如下： 借：库存商品—206产品 800 000
贷：基本生产成本—206产品 800 000
二、 按年初固定计算在产品成本法
（一）概念 是指年内各月末在产品成本均按年
初在产品成本计算，各月末、月初在产 品的成本固定不变，当月发生的生产费 用全部由完工产品负担。
4.月末在产品费用分配额= 在产品约当产 量×费用分配率
（四）在产品投料程度及在产品 约当产量的计算
1.一次投料 一次投料就是在产品生产开工时
一次投入产品生产所需的全部直接材 料，月末在产品投料程度为100%。
在产品的约当产量即在产品的数 量。
举例
某企业生产A产品，本月完工400 件，月末在产品100件，在产品的完 工程度为50%；本月B产品生产成本明 细账中所列月初在产品成本和本月生 产费用共计59 000元，其中直接材料 费用32 000元，直接人工16 200元， 制造费用10 800元。原材料系生产开 始时一次投入。
=90 000+14 400+7 200=11l 600(元) 或=25 250+96 350—10 000=111 600(元)
金源工厂产品成本计算单
产品：乙产品 产量：9 000千克 200×年×月
单位：元
摘要
直接材料
直接人 工
制造费 用
合计
月初在产品成本
25 250
25 250
本月生产费用
74 750 14 400 7 200 96 350
该产品年初在产品成本为60 000元，其中，直 接材料38 000元，直接人工12 000元，制造费用 10 000元。6月份发生生产费用1 200 000元，其 中，直接材料556 000元，直接人工350 000元， 制造费用294 000元。本月完工入库甲产品10 000千克。根据月初在产品成本和本月发生的生 产费用资料，甲产品本月完工产品实际总成本
（二）适用范围
这种方法适用于各月月末在产品数 量较小、价值较大，或者虽然在产品 数量虽大但各月之间在产品数量较为 稳定，月初、月末在产品成本的差额 不大，算不算各月在产品成本的差额， 对完工产品成本的不会有较大影响的 成本计算。
金源工厂生产的甲产品月末在产品数量比较
稳定，采用按年初固定计算在产品成本法。
情况三：
• 如果原材料是第一道工序开始前一次 投入，如何分配原材料费用。
月末在产品约当产量 =100+300+200= 600(件) 原材料费用分配率 =（2400+30000）÷（636+600）=26.21
以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。
乙产品的有关成本计算过程如下：
（1）原材料费用分配率 =（25250+74750）÷（1000+9000）=10元/千克 （2）月末在产品的原材料费用
月末在产品材料成本(月末在产品总成本) =1 000×10=10 000(元) （3）本月完工产品成本 本月完工产品直接材料成本=9 000×10=90 000(元) 本月完工产品总成本
320+480+200 50% 100%=90%
第三工序在产品约当产量=2100000×90％=180(件)
月末在产品约当产量=16+168+180=364(件)
原材料费用分配率=
2400+30000 =32.4
636+364
完工产品原材料费用=636×32.4=20 606.4(元) 月末在产品原材料费用=364×32.4=11 793.6(元) 或 月末在产品原材料费用 =2400+30000—20606.4=11 793.6(元)
金利工厂产品成本计算单 产品：206产品 产量：6 000件 200×年×月 单位：元
摘要
直接材 直接人 制造费
料
工
用
合计
本月生产费用
420 000 200 000 180 000 800 000
本月完工产品总成
本
420 000 200 000 180 000 800 000
本月完工产品单位 成本
生产费用合计
100 000 14 400 7 200 121 600
本月完工产品总成 本
本月完工产品单位 成本
月末在产品成本
90 000 14 400 10.00 1.60 10 000
7 200 111 600 0.80 12.40
10 000
• (3)根据成本计算结果，编制结转本月完工入 库产品成本的会计分录
120
100
3.直接材料随生产进度陆续投入
按各工序累计直接材料消耗定额占 完工产品直接材料消耗定额的比率计算 其投料程度，在产品所在工序的投料程 度为50%。
某工序直接材料投料程度
=（前面工序直接材料消耗定额之和＋本 工 序 直 接 材 料 消 耗 定 额 ×50% ） ÷ 单 位 完工产品直接材料消耗定额×100%
借：库存商品—甲产品 1 200 000 贷：基本生产成本—甲产品1 200 000
三、在产品按所耗原材料费用计价法
• 采用这种方法，月末在产品只按所耗 的原材料费用计算确认，而耗用的人 工工资和制造费用等全部由完工产品 成本负担。
• 这种方法适用于各月末在产品数量 较大，各月在产品数量变化也较大， 同时原材料费用在产品成本中所占 比重较大的产品，例如造纸、酿酒 等行业的产品，直接材料费用占产 品成本总额的70%以上。
和单位成本的计算见下表。
金源工厂产品成本计算单
产品：甲产品 产量：10000千克 200×年×月 单位：元
摘要
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
本月完工产品总成 本 本月完工产品单位 成本 月末在产品成本
直接材 直接人 制造费
料
工
用
38 000 12 000 10 000
556 000 350 000 294 000
元。计算分配月末在产品和完工产品的原材 料费用。
第一工序的投料程度=
320 50% 100%=16%
1000
第一工序在产品约当产量=100×16％=16(件)
320+480 50%
第二工序的投料程度= 1000 100%=56% 第二工序在产品约当产量=300×56％=168(件)
第三工序的投料程度=
（1） 分配原材料费用 月末在产品约当产量= 100×100% =100（件） 原材料费用分配率=32 000 ÷（400+100） =64 完工产品应负担原材料费用 =400×64=25 600（元） 月末在产品应负担原材料费用 =100×64=6 400（元）
（2） 分配直接人工费用 月末在产品约当产量= 100×50% = 50（件） 直接人工分配率= 16 200 ÷（400+50） =36 完工产品应负担直接人工费用 =400×36=14 400（元）
原材料随加工进度分工序投入约当产量计算表
生产 各工序直接 工序 材料消耗定
投料程度（%）
月末在 在产品 产品数 约当产
额（㎏）
量（件） 量（件）
1
20
20 ×100%=50%
40
20
10
2
10
20 10 ×100%=75%
40
40
30
3
10
20 10 10 ×100%=100%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
40
60
60
合计
40
—
200 40 500 350
合计 200
—
700 390
练习题：
某种产品需经过三道工序制成，产品的原材 料消耗定额为1000千克，每道工序中原材料
陆续投入，其中：第一道工序原材料消耗定 额为320千克，第二道工序原材料消耗定额为 480千克，第三道工序原材料消耗定额为200 千克。月末在产品数量为第一道工序100件， 第二道工序300件，第三道工序200件。当月 完工产品为636件。月初在产品的原材料费用 为2400元，本月发生的原材料费用为30 000
情况二：
• 如果原材料是每道工序开始前一次投 入，如何分配原材料费用。
第一工序的投料程度= 320÷1000=32%
第一工序在产品约当产量=100×32％=32(件) 第二工序的投料程度=（320 +480）÷1000=80%
第二工序在产品约当产量=300×80％=240(件) 第三工序的投料程度=（320+480+200）÷1000=100%
第三工序在产品约当产量=200×100％=200(件) 月末在产品约当产量=32+240+200= 472(件) 原材料费用分配率 =（2400+30000）÷（636+472）=29.24
完工产品原材料费用=636×29.24=18596.64(元) 月末在产品原材料费用=472×29.24=13803.36(元)
（二）适用范围
这种方法适用于月末在产品数量较大， 各月末在产品数量变化也较大，产品成 本中原材料费用和直接人工等费用比重 相差不多的产品。
（三）公式
1.在产品约当产量= 在产品数量×完工程 度（或投料程度）
2.费用分配率=（月初在产品成本＋本月 生产费用）÷（完工产品数量＋在产品 约当产量）
3.完工产品费用分配额= 完工产品数量× 费用分配率