会计师事务所审计风险与防范

目前会计师事务所的主要业务仍是审计鉴证业务，咨询、会计 服务等非审计业务只占小部分。由于会计报表审计出现的审计风险 可能会导致：
1.使用会计信息进行决策的人产生经济损失，由此引发会计师 事务所的法律责任。会计报表使用人越多，利益相关者越多，法律风 险越大。
2.对会计师事务所的政府及行业监管涉及证监会、财政部、注协 等部门，由于审计风险导致会计师事务所的审计工作被检查并通报、 处分可导致事务所的声誉受损，失去客户或取得新客户的难度加大。
２８２ Times Finance
2审0计13风年险。第 11 期中旬刊
时 代 金的重融大影响，是业务质量控制的最终环节，组建并委N派O.了1适1，合2的01项3
（总结第合一53个4具期体）审计项目，业务质量控制体现的关键T控i制m环e节s Fi目n组an，并ce不表示审计质量ຫໍສະໝຸດ Baidu到了保（证C，因um为u在la执t业iv过et程y N中可O.能5会34出）
（三）法律风险 注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力同时 也要承担相应的法律责任。 注册会计师在执业过程中一旦出现审计失败，就有可能承担相 应的责任。如果过失或违约而没有提供服务，或没有提供合格的服 务，应当承担对客户的责任，有些情况下，注册会计师可能要对客户 以外的其他人承担责任，如对已“预见”将依赖财务报表的有限第三 者承担责任。众所周知的“银广夏”事件导致中天勤会计师事务所被 撤销， “万福生科”造假导致颇有名气的中磊会计师事务所被撤销其 证券服务业务许可，大批客户流失的严重后果。 三、会计师事务所风险应对 风险无处不在，无时不有，我们只能在有限的空间和时间内改 变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而 不可能完全消灭风险。对于存在的风险，有四种应对措施，即规避风 险、接受风险、降低风险、分担风险。 （一）规避风险 通过避免受未来可能发生事件的影响而消除风险。例如，会计 师事务所在接受审计委托前保持应有的谨慎态度，当风险超过了事 务所的承受能力时，应当拒绝接受委托。 （二）接受风险 接受一定的风险水平。 （三）降低风险 利用政策或措施将风险降低到可接受的水平，会计师事务所通 过制定质量控制制度，通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键 环节进行风险防范和降低。 （四）分担风险 指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位，如会计 师事务所购买注册会计师责任保险。 会计师事务所的业务是以项目为单元的，事务所的服务能力决 定了项目的服务质量。不同于一般企业，服务质量是会计师事务所 的发展基石，质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心关键， 如果质量控制不严，很有可能因某一个项目导致整个会计师事务所 遭受灭顶之灾，因此会计师事务所应建立一套完整的，科学的业务 质量控制制度，并落实到审计业务环节中，保证审计业务质量，降低
2013 年第 11 期中旬刊 （总第 534 期）
时代金融
Times Finance
NO. 11，2013 （CumulativetyNO. 534）
会计师事务所审计风险与防范
孙淑芹
（致同会计师事务所（特殊普通合伙）吉林分所，吉林 长春 130000）
【摘要】会计师事务所是依法设立并从事审计、会计服务的中介机构，在激烈竞争的市场环境下生存和发展，会计师事务所要面临客户 风险、审计风险和法律风险等诸多经营风险，通过分析各种风险产生的原因，本文认为在项目管理过程中通过对业务承接、业务委派、业务 执行等关键控制环节强化风险分析和应对，由此来降低审计风险和提高业务质量，可达到风险防范和降低的目的。
【关键词】会计师事务所 风险管理 审计风险
一、引言 会计师事务所是依法设立并从事审计业务、承办会计咨询、会 计服务业务的机构。会计师事务所承办的业务分为法定和非法定业 务，法定业务专指鉴证类业务，根据《中华人民共和国注册会计师 法》第十四条规定，注册会计师依法执行企业会计报表审计、验证企 业资本等审计业务，注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具 有证明效力。除了鉴证类业务以外的其他所有属于非法定业务，如 会计、税务、管理咨询等业务。 二、会计师事务所面临的经营风险 会计师事务所作为自主经营、自收自支、自担风险的社会中介 服务机构，既具有一般企业经营管理的性质，又因自身业务活动的 特点具有特殊性，随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化， 注册会计师及会计师事务所面临的风险与日俱增。注册会计师行业 被称为高风险行业，注册会计师被戏称为“两院院士”，一是医院，一 是法院，由此可见这个行业的工作压力和执业风险。会计师事务所 的经营风险主要包括： （一）客户风险 根据《中华人民共和国注册会计师法》第十六条规定，注册会计 师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委 托合同，所以会计师事务所的业务全部是受托业务。客户是会计师 事务所的收入来源和经济保障，没有客户和业务，会计师事务所便 无法生存发展。丢失客户或客户选择不当都会产生经营风险，前者 会使事务所的业务收入减少，市场份额降低，而客户选择不当存在 两种情况，其一由于会计师事务所未考虑自己的胜任能力，承接超 出自身专业能力的业务由此导致客户不满及声誉损失，其二是客户 存在诚信问题，而会计师事务所未能识别出舞弊风险，导致审计失 败，由此出现的审计风险及法律风险。 （二）审计风险 审计风险是指发表了不正当审计意见的风险。如对会计报表审 计，审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性。 审计风险产生的原因： 主观原因：注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证 明效力。而审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业，只要 有判断，就会产生风险。审计业务技术性较强，要求审计人员具有会 计、审计、税务、法律知识、审计技能、一定的职业判断能力和丰富的 实践经验等，由于审计人员专业能力有限或职业道德缺失，则会产 生审计风险。 客观原因：由于审计对象经济业务的复杂性，部分特殊或创新 交易模式不断出现，抽样审计在审计业务中的运用，这些都可能导 致审计风险的发生。如果被审计单位内部串通舞弊，管理层凌驾于 内部控制之上，原设计完善的内部控制失败，这种情况下可能会导 致审计人员无法发现潜在的审计风险。