11收入费用和利润教学提纲

• 【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式 销售给甲企业家电商品200台，单位售价为 5万元，单位成本为3万元；同时收回200台 同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不 考虑增值税）款项已收入银行。
• 借：银行存款（1170－100）
1070
库存商品（200×0.5）
100
贷：主营业务收入（200×5）
收入、费用和利润
主要内容
✓收入概述 ✓销售商品收入 ✓提供劳务收入 ✓期间费用 ✓利润
一、销售商品收入的确认和计量
• 1．销售商品收入的确认 • 销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能
确认收入： • （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。
• 【例l3—4】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公 司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取 得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
• 本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购 买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并 取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买 方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的 主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实 际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要 风险和报酬已经转移。
• （五）相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项 销售有关的收入和成本应在同一会计期间 予以确认。成本不能可靠计量，相关的收 入也不能确认。如已收到价款，收到的价 款应确认为一项负债。
2．销售商品收入在确认和计量时点
• (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款——B企业 ll 700
B企业的账务处理如下：
•
（1）收到甲商品时
借：受托代销商品
10 000
贷：受托代销商品款 l0 000
• （2）实际销售时
借：银行存款
l4 040
贷：主营业务收入
l2 000
应交税费——应交增值税（销项税额）2 040
借：主营业务成本
l0 000
贷：受托代销商品
10 000
借：受托代销商品款
l0 000
贷：应付账款——A企业
l0 000
（3）按合同协议价将款项付给A企业时
借：应付账费——应交增值税（进项
税额） 1 700
贷：银行存款
ll 700
2.收取手续费方式
• （1）委托方于收到代销清单时确认收入。 委托方发出商品时通过“发出商品”科目 核算。 （2）受托方：收到受托代销的商品， 按约定的价格，借记“受托代销商品”科 目，贷记“受托代销商品款”科目。
在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品
售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代
销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委
托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销
清单时确认收入。
A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件 l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为 l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值 税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值 税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用 发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。 假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商 品退回给A企业。
借：银行存款
100
贷：预收账款 100
• (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕前，不确认 收入，待安装和检验完毕时确认收入。如 果安装程序比较简单，可在发出商品时确 认收入。
• (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的 商品应当按照销售商品收入确认条件确认
收入，回收的商品作为购进商品处理。
• 【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品 一批，价款100万元，增值税税率17％，已 办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如 下：
• 借：应收账款
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
• (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商
品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
• 借：主营业务成本
600
贷：库存商品
600
• 注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币 性资产交换有25%比例要求。
• (5)销售商品采用委托代销的，在收到代销清单时 确认收入。
•
1.视同买断代销方式
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应
•
根据上述资料，A企业的账务处理如下：
（1）A企业将甲商品交付B企业时
借：发出商品
6 000
贷：库存商品
6 000
（2）A企业收到代销清单时
借：应收账款——B企业
ll 700
贷：主营业务收入
l0 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
借：主营业务成本
6 000
贷：发出商品
6 000
• （3）收到B企业汇来的货款11 700元时
• 例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经 发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每 件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司 支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的 增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元， 增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收 到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张 相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商 品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
• 甲公司的账务处理如下： （1）发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品
12 000 l2 000
• 【例l3—5】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。 合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负 责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。 但调试工作尚未开始。
• 本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电 视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的 重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视 机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。