资产评估-以财务报告为目的的评估

课程名称：资产评估

第 7 章以财务报告为目的的评估

学习目标

l 了解以财务报告为目的评估的业务种类

l 理解财务报告目的的评估与以交易为目的的评估的区别l 理解公允价值的概念及计量方法

l 掌握合并对价分摊评估的基本过程

l 掌握资产减值测试评估的过程与评估方法

l 了解金融工具公允价值的评估方法

第一节以财务报告为目的的评估概述

资产评估人员遵守法律、行政法规、资产评估准则和企业会计准则及相关会计核算、披露的有关要求，对评估基准日以财务报告为目的所涉及的各类资产和负债公允价值或者特定价值进行评定和估算，并出具资产评估报告的行为。

评估目的评估对象会计准则

1合并对价

分摊

(1)构成合并对价的非现金资产、发行或承担的债务、发

行的权益性证券等；

(2) 合并中取得的被购买方可辨认资产、负债及或有负债。

企业会计准则第20号

——企业合并

2资产减值

测试

(1)商誉；

(2)寿命不确定的无形资产；

(3)存在减值迹象的单项资产、资产组或资产组组合。

企业会计准则第8号

——资产减值

3投资性房地产

公允价值计量

采用公允价值计量的已出租土地使用权；持有并准备增值

后转让的土地使用权；已出租建筑物。

企业会计准则第3号

——投资性房地产

4金融工具公允

价值计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的

金融资产或金融负债。

企业会计准则第22号

——金融工具确认和计量

l公允价值计量专业性的需要l审计独立性的需要

l降低审计师的风险

l公允价值计量专业性的需要l审计独立性的需要

l降低审计师的风险

三、财报目的评估的特点

l评估人员必须充分理解相关会计准则

l评估人员必须与审计师进行充分沟通

l价值类型与会计准则中的定义相衔接：

公允价值市场价值、资产预计未来现金流量现值在用价值

l评估方法选择需要充分考虑数据来源的可靠性：市场报价>市场法>收益法>成本法l评估基准日的确定要符合会计准则的相关要求

l评估报告的信息披露更加详细和严格：披露更多评估细节、披露评估方法变更

第二节资产减值测试评估

一、资产减值的概念和资产减值会计的发展

l受托责任观

随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权与经营权分离。在这样的情形下，委托方强调：（1）受托方承担有效管理与使用受托资源的责任；（2）资源的受托方负有如实向资源的委托方报告受托责任履行过程和结果的义务。

在受托责任观下，会计计量强调信息的可靠性，强调反映资产购置成本的补偿，因此对资产的计量倾向于采用历史成本计量属性。

l决策有用观

“决策有用观”更强调会计信息的决策相关性，认为会计的目标就是向会计信息使用者（股东、潜在股东、债权人等）提供对他们判断企业未来盈利能力的有用信息。

在“决策有用观”下，资产的账面价值不仅要反映尚未补偿的资产购置成本，更要反映资产未来获取经济利益的能力。按照这样的思想，当企业资产的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，就应该对该资产记录一笔减值损失。这就是资产减值会计的实质。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

——《企业会计准则第8号：资产减值》

资产减值所涉及的资产

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

减值测试的原则

（1）合并商誉：每年减值测试。

（2）寿命不确定的无形资产：每年减值测试。

（3）其他资产：判断其是否存在减值迹象，而且这种迹象一般是不可逆转的（存在，才测试）。

减值迹象的判断

外部信息来源

（1）资产市价当期大幅下跌

（2）企业经营环境及资产所处市场当期或近期发生重大变化（3）市场利率当期已提高

（4）企业所有者权益的账面价值远高于其市值

减值迹象的判断

内部信息来源

（1）资产已经陈旧过时或其实体已经损坏

（2）资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置（3）企业内部报告表明资产的经营绩效已经或者将低于预期

判断资产减值的方法

资产可收回金额 > 资产账面价值：未发生减值

判断标准：

max{公允价值-处置费用，预计未来现金流量的现值

}

公允价值能否

可靠估计？

是 公允价值- 处置费用预计未来现金流

量现值

否

估计可回收金额的方法

如果单项资产的公允价值和预计未来现金流均无法可靠估计，则需要估计资产所在的产组的可回收金额。其减值测试流程与单项资产相同。

（内部）使用价值/在用价（外部）市场价值/脱手价值