论国际会计的发展趋势

论国际会计的发展趋势

2006-04-27 来源:中国会计网作者: 参与讨论：会计论坛

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（一）限制对收益的人为调节

对收益的确定，传统会计理论认为，应允许收益摊平（income smoothing），即对费用的摊销，当经营情况好时，多摊销些，不好时，少摊销些，使收益较为均衡，企业的总体风险较小；目前的会计理论则认为，收益摊平的作法，人为调节的因素即主观性太大，应予限制。

会计实务界认为，会计本身的职能是反映。提供信息与信息的使用要分开。会计应体现其中立性，而不是服务于特定的政策需要。因此，各项费用的摊销应尽可能进行当期收益，以减少人为操纵，限制人为调节，提高会计信息的客观性和可信度。

（二）增加现行成本（市价）的会计信息

在现行会计准则中，历史成本占主导地位。但是，会计是要为投资者提供信息服务的。在价格变动大的情况下，历史成本原则就不能适应这个要求，而应提供现行成本。

所有投资的交易都可分成三大类：买、卖或持有。显然，买主关心的是我今天为它要付出多少钱，卖主关心的是它今天能变现多少钱，持有者关心的是将来能收回多少钱。这些都是现行或今后的价值，历史成本对他们只是参考。

会计的计量模式，可以由5种计量属性和两种计量尺度的不同组合来确定：

计量属性

1.历史成本

2.现行（重置）成本

3.现行市价

4.可实现净值

5.未来现金流量折现值

计量尺度

1.名义货币单位

2.固定货币单位

将以上“属性”和“尺度”组合，可以有10种模式反映企业的资产负债。事实上在现实生活中各种模式都用到了。例如，固定资产评估和盘盈，用重置成本法；存货和短期投资采用成本与市价孰低的原则计价；应收账款扣除坏账准备则为可实现净值等。

应当说，历史成本法仍然是当今多数国家使用的会计准则，但它正在逐步失去其主导地位。许多人认为，21世纪历史成本将逐步退出历史舞台。为了适应多方面的需求，作为过渡，目前在使用历史成本的同时，可以以多栏式、附表、附注等方式尽可能多地反映现行成本（市价）的会计信息。

汇汇兑损益变动（未实现）等。

国际会计准则将要求把全面收益表作为第4张报表予以披露。

（三）国际会计准则的发展趋势

当今证券市场的全球化、投资的国际化特别是跨国公司的发展，要求会计信息具有可比性，实现全球统一。目前有两种思路：一是统一实行由国际会计准则委员会（IASC）制定的会计准则。多数人认为，这是长期目标，目前还不可能。二是协调化。即本国（地区）的会计准则与国际会计准则尽可能协调一致，减少差别或同时披露差别。其思路是：

——不断完善国际会计准则（IASs）。

——明确改进项目，增强可比性，如要求基本交易应采取两种基本方法，其他交易只允许有一种替代方法，并要求计算不同方法的差异，披露其信息。

——制定核心准则（CORE STANDARDS）。核心准则由国际会计准则委员会制定，待国际证券业监管组织（IOSCO）确认要通过后很可能被要求在全世界推行。

——逐步实施统一的国际会计准则。

（四）信息披露的扩展——提供现时的信息

目前企业披露的三种会计报表是反映上一年度的。报表出来后，往往已失去时效。弥补的方法，一是不仅要披露年度报表，而且要披露季度报表。二是增加披露的信息量。信息既要有财务的，又要有非财务的（如环保责任、职工福利情况等）。报表反映历史数据，投资者需要的现时的信息可通过附注、附表等反映。在国外，虽然正式报表仅三张，但供投资者

参阅的附注、附表可能达四五十页。这些资料不仅包括传统上认为应披露的财务会计资料，而且要反映部分以前被认为是企业管理当局掌握的内部信息，包括重大经营决策的分析资料。总之，要提高企业经营的透明度，为投资者提供尽可能充分的企业现时的信息。

中国电力报·林志军