2017中级会计职称《中级会计实务》知识点第十七章外币折算
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资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元， 作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿 还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规 定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试 前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规 定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )
【答案】√ 【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 (四)记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作 为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生 汇兑差额。
25%=75(万元);
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。
(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资
产=75-30=45(万元);
发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得
税资产=5-45=-40(万元);
所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。
3 600 000
存货
2 400 000
进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为 3 600 000
元，在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为 6 000 000 元，应当在合并财务报表
中
确认相关的所得税影响：
借：递延所得税资产
600 000
[(6 000 000-3 600 000)×25%]
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税 税率为 15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不 变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他 因素。
要求： (1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得 税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。 (3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列 示的金额。 (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得 税费用相关的会计分录。(2015 年) 【答案】 (1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金 额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元); 甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。 (2) ①资料一： 该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形 资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=200200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，递延所得税负 债的余额=20×25%=5(万元)。 ②资料二： 该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1 000 万元，不产生暂 时性差异，不确认递延所得税。 ③资料三：
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因 素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性; 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重; 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时 汇回; 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位 币相同的货币作为记账本位币。( ) 【答案】√ 【例题•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有 ( )。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品 和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;(2)该货币主要影 响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算;(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
贷：所得税费用
600 000
【例题•单选题】甲公司拥有乙公司 80%有表决权资本，能够对乙公司实施控
制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1
000 万元，2015 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 40%，甲公司和乙
公司适用的所得税税率均为 25%。2015 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的
同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并
财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
【教材例 16-18】甲公司拥有乙公司 60%有表决权股份，能够控制乙公司财
务和经营决策。20×8 年 10 月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，
不含增值税销售价格为 6 000 000 元，成本为 3 600 000 元。至 20×8 年 12 月
易采用交易日即期汇率折算。2×13 年 10 月 8 日，以 1 000 欧元/台的价格从国外
购入某新型医疗设备 200 台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为 1 欧元
=9.28 人民币元。2×13 年 12 月 31 日，尚有 120 台设备未销售出去，国内市场
仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至 920 欧元/台。2×13 年 12 月 31 日
2017 中级会计职称《中级会计实务》知识点
第十七章
外币折算
一、记账本位币的确定 (一)记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 (二)企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定 记账本位币，应当考虑下列因素： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价 和折算; 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算; 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 (三)境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义： 1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构; 2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本 位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位 置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币 相同。
所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交
易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的
企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于所涉及的资产负债项目
在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不
31 日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为
25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财
务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：
借：营业收入
6 000 000
贷：营业成本
【教材例 17-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期
汇率折算。2×13 年 3 月 2 日进口一台机器设备，支付价款 1 000 000 美元，已
按当日即期汇率 1 美元=6.83 人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。
“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇
负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法 定权利并且意图以净额结算。
【例题•计算分析题】甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延 所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产 生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的 有：
(4)相关会计分录：
借：所得税费用
1 475
递延所得税资产
45
贷：应交税费——应交所得税
1 515
递延所得税负债
5
三、递延所得税 合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表 中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税 基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延
二、所得税的列报 企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表 中形成的应交税费(应交所得税)以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准 则规定进行列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流 动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示， 同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所 得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合 并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税
递延所得税资产为( )万元。
A.200
B.80
C.30
D.20
【答案】C
【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1 000-800)×60%×
25%=30(万元)。
四、外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。 【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。
该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于按照税法规定提
取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性
差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。
④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×
资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成 本为 200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的 无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减 值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关 摊销额允许税前扣除。
率进行调整。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确
定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ期汇率折算
为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的
期末价值。
【教材例 17-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交
资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试 前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规 定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )
【答案】√ 【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 (四)记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作 为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生 汇兑差额。
25%=75(万元);
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。
(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资
产=75-30=45(万元);
发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得
税资产=5-45=-40(万元);
所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。
3 600 000
存货
2 400 000
进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为 3 600 000
元，在其所属纳税主体(乙公司)的计税基础为 6 000 000 元，应当在合并财务报表
中
确认相关的所得税影响：
借：递延所得税资产
600 000
[(6 000 000-3 600 000)×25%]
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税 税率为 15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不 变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他 因素。
要求： (1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得 税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。 (3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列 示的金额。 (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得 税费用相关的会计分录。(2015 年) 【答案】 (1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金 额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元); 甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。 (2) ①资料一： 该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形 资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=200200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，递延所得税负 债的余额=20×25%=5(万元)。 ②资料二： 该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1 000 万元，不产生暂 时性差异，不确认递延所得税。 ③资料三：
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因 素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性; 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重; 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时 汇回; 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 例题•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位 币相同的货币作为记账本位币。( ) 【答案】√ 【例题•多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有 ( )。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品 和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;(2)该货币主要影 响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算;(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
贷：所得税费用
600 000
【例题•单选题】甲公司拥有乙公司 80%有表决权资本，能够对乙公司实施控
制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1
000 万元，2015 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 40%，甲公司和乙
公司适用的所得税税率均为 25%。2015 年 12 月 31 日合并财务报表中应确认的
同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并
财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
【教材例 16-18】甲公司拥有乙公司 60%有表决权股份，能够控制乙公司财
务和经营决策。20×8 年 10 月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，
不含增值税销售价格为 6 000 000 元，成本为 3 600 000 元。至 20×8 年 12 月
易采用交易日即期汇率折算。2×13 年 10 月 8 日，以 1 000 欧元/台的价格从国外
购入某新型医疗设备 200 台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为 1 欧元
=9.28 人民币元。2×13 年 12 月 31 日，尚有 120 台设备未销售出去，国内市场
仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至 920 欧元/台。2×13 年 12 月 31 日
2017 中级会计职称《中级会计实务》知识点
第十七章
外币折算
一、记账本位币的确定 (一)记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 (二)企业记账本位币的确定 我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定 记账本位币，应当考虑下列因素： 1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价 和折算; 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算; 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 (三)境外经营记账本位币的确定 境外经营有两个方面的含义： 1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构; 2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本 位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位 置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币 相同。
所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交
易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的
企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于所涉及的资产负债项目
在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不
31 日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为
25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财
务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：
借：营业收入
6 000 000
贷：营业成本
【教材例 17-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期
汇率折算。2×13 年 3 月 2 日进口一台机器设备，支付价款 1 000 000 美元，已
按当日即期汇率 1 美元=6.83 人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。
“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇
负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法 定权利并且意图以净额结算。
【例题•计算分析题】甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延 所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产 生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的 有：
(4)相关会计分录：
借：所得税费用
1 475
递延所得税资产
45
贷：应交税费——应交所得税
1 515
递延所得税负债
5
三、递延所得税 合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表 中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税 基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延
二、所得税的列报 企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表 中形成的应交税费(应交所得税)以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准 则规定进行列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流 动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示， 同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。 一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所 得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合 并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税
递延所得税资产为( )万元。
A.200
B.80
C.30
D.20
【答案】C
【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1 000-800)×60%×
25%=30(万元)。
四、外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。 【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。
该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于按照税法规定提
取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性
差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。
④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×
资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成 本为 200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的 无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减 值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关 摊销额允许税前扣除。
率进行调整。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确
定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ期汇率折算
为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的
期末价值。
【教材例 17-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交