新旧企业所得税法差异对比

新企业所得税法及与会计的差异

（2008年3月1日）

内容：以中国商业出版社《中华人民共和国企业所得税法实施条例操作指南》为教材，212页《新企业所得税法》，220页《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，新《会计制度》分五个部分讲：

一、我国企业所得税法发展历程

二、新企业所得税法的立法背景

三、新旧企业所得税法差异对比（重点）

四、新企业所得税法实施对税收工作的影响

五、最新会计准则与税法差异

时间：

一、我国企业所得税法发展历程

（一）新税法概述

2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，以主席令第63号公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十条，包括总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已于2007年11

月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三条。

（二）企业所得税法与实施条例两者的关系

《企业所得税法》统驭《实施条例》，《实施条例》是对新税法具体化和明析化，在其立法形式、框架结构、条文设置、具体用语等方面与新税法是一致。两者之间对应、协调和补充，构成完整的企业所得税法制度体系。

（三）企业所得税法的沿革

企业所得税也称公司所得税、公司税或法人税，最早产生于1799年英国，此后其他国家也相继开征。到目前为止，在世界上大约210个国家和地区中有160多个国家和地区开征了此税。我国开征企业所得税的历史不长，新中国成立以后，企业所得税发展大体可分成三个阶段：

第一阶段：1950—1979年

1950年政务院发布了新中国税制建设纲领性文件的《全国税政实施要则》，在《工商业税暂行条例》中规定了属于所得税性质的工商业所得税、存款利息所得税和薪金报酬所得税，标志着我国新的企业所得税体系的初步建立。

第二阶段：1980—1990年

为了顺应改革发展和加强对外经济技术合作，以及通过征税维护国家主权与经济利益的需要，1980年9月，第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，这是我国第一部企业所得税法。1981年第五届全国人民代表大会四次会议审议通过了《中华人民共和国外国企

业所得税法》，从而建立了具有我国特点的涉外所得税制度。

1983年，我国将建国以后实行30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度，简称利改税，开始对国营企业征收所得税。1984年国家又实行了第二步利改税。经过两次利改税，实现了对国营企业征收企业所得税。随后，国务院于1985年4月颁布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，1988年颁布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，开征了私营企业所得税。直到1994年，内资企业的这种三种企业所得税才得以统一。

第三阶段：1991—2007年

1991年，经第七届全国人民代表大会第四次会议审议通过，两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，对国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一为内资企业所得税。

二、新企业所得税法的立法背景

（一）统一合并改革完善内外资企业所得税制，不仅是建立完善的社会主义市场体制，创造公平竞争纳税环境的必然选择，也是优化我国税制结构、改变主体税种结构失衡以及适应经济全球化的客观要求。

（二）现行内资、外资企业所得税制度实施10多年来，在执行中暴露出一些亟待解决的问题。

一是内资税法与外资税法差异较大，造成企业之间税负不平，苦乐不均。

二是现行按内资性质、外资性质分设的两套税法已不适应市场经济下企业经济多元化、混合化发展的趋势。

三是现行企业所得税优惠政策过多、过乱，存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。对外资企业实行“税负从轻，优惠从宽，手续从简”的超国民待遇，造成严重的税收流失。有研究资料表明，中国对外资的税收减让及由此造成的税收逃漏，大量的涉外税收优惠刺激了假外资企业的衍生，每年不下一千亿，说明我国的引资政策成本相当高。

（三）我国目前政治形势稳定，市场经济体制改革不断深入，经济处于持续平稳较快增长时期，连续多年GDP增长率达到9%以上，企业投资和发展环境日臻完善，“两税合一”已具有一个良好的宏观经济背景。

（四）立法的指导思想和基本原则

企业所得税改革的指导思想：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，

三、新旧企业所得税法差异对比（新在那里）

内外资两个企业所得税法合并后，新的企业所得税法较之旧的《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》都有较大变化，总括地讲做到了“四个统一”：

统一内外资企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策。具体新在八个方面：

（一）重新构建以法人为标准的纳税主体制度

1、以法人为纳税主体。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法（第一条）。

2、企业分为居民企业和非居民企业（第二条）

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（第二条）。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（第二条）。

3、居民企业、非居民企业的纳税义务

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（第三条）

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税（第三条）。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（第三条）。

4、采用“纳税地点”的新概念，以登记注册地标准和实际管理机构地的标准确定纳税地点（第五十条）

（1）居民企业的登记注册地在境内的，以登记注册地为纳