浅谈我国会计职业道德存在的问题与对策【可编辑】

摘要
随着我国经济迅速发展，对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。

在这样一个公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束的企业将难以逃脱被淘汰的命运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。

本文正是在这样的背景下，从会计职业道德概念的探索入手，首先简要介绍会计职业道德的内容；其次对比分析国内外会计职业道德建设的不同，得出我国会计职业道德建设缺失的现状；然后试图从多角度分析会计职业道德缺失的原因，发现主要是来自于社会发展失衡，经济发展不平衡，法律法规不健全，会计从业人员自身道德素质低下等因素。

最后，针对这些存在的问题及根据以上原因的分析，结合参考文献，提出了解决会计职业道德缺失问题的对策。

本文研究的意义在于为解决会计职业道德建设中产生的问题，总结经验，提出解决对策而确定。

关键词：会计职业道德；会计职业道德现状；会计职业道德缺失；会计职业道德建设对策
目录
一、我国会计职业道德的概念和内容 (3)
（一）会计职业道德的概念 (3)
（二）会计职业道德的内容 (4)
二、国外会计职业道德的内容与研究 (5)
（一）英国会计职业道德规范 (5)
（二）美国会计职业道德规范 (5)
（三）中外会计职业道德比较 (6)
三、我国会计职业道德缺失的现状、危害及原因 (6)
（一）会计职业道德缺失的现状 (6)
1、会计人员职业道德观念浅薄 (6)
2、会计人员贪图私欲，态度不端正 (6)
3、会计人员弄虚作假，违背会计准则 (6)
4、注册会计师虚假审计 (6)
（二）会计职业道德缺失的危害 (7)
1、损害会计人员自身声誉 (7)
2、危害企业自身发展 (7)
3、违背会计的真实客观性 (7)
4、影响国家经济发展 (7)
（三）会计职业道德缺失现状形成的原因 (7)
1、社会发展失衡对会计职业道德缺失的影响 (7)
2、我国政治体系对会计职业道德缺失的影响 (8)
3、经济发展不平衡对会计职业道德的影响 (8)
4、会计法律法规不健全对会计职业道德的影响 (8)
5、会计人员管理不规范对会计职业道德的影响 (8)
6、会计从业人员自身道德素质对会计职业道德的影响 (9)
四、加强会计职业道德建设的对策 (9)
（一）加强会计职业道德教育，提高会计人员职业素养 (9)
（二）净化会计职业道德环境 (9)
（三）规范会计从业人员的从业环境 (10)
（四）改革创新会计管理体制 (10)
（五）矫正扭曲的审计关系 (10)
（六）完善会计法律法规制度 (10)
（七）建立健全会计制度体系 (11)
结束语 (12)
参考文献 (12)
一、我国会计职业道德的概念和内容
（一）会计职业道德的概念
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系的社会规范，它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，是一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。

作为从事会计工作的会计人员，其具有职业特色的道德规范已经建立成了一整套较为完善的规范系统。

建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝社会会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。

会计职业道德的基本工作准则在《中国人民共和国会计法》中说得很清楚，《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

任何单位或者个人不得对依法履行职责，抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。

（二）会计职业道德的内容
我国财政部《会计基础工作规范》专门对会计人员的职业道德问题做出了规定，具体规定包括有如下六个方面：
1、敬业爱岗。

敬业爱岗指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础，做好任何工作都必须首先要热爱自己的职业，以自己所从事的本职工作为荣。

会计人员只有为自己建立了正确的目标，才能勤勤恳恳地工作，与时俱进地学习业务知识，一丝不苟，精益求精，使自己的知识、技能、观念等都能够满足其所从事的会计工作岗位的需求，同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地发行岗位职责，积极地对待本职工作，在自己平凡的岗位上做不平凡的成就。

2、熟悉法规。

会计工作不只是单纯的记账、算账、报账，更是保障本单位
所有管理和经营活动得以正常进行的经济枢纽，会计工作时刻都会涉及到执法和守法方面的问题，不仅仅自己应当熟悉财经法规和国家统一的会计制度，处理经济业务时做到知法依法，而且还要结合会计工作对服务和监督对象进行广泛的法制宣传，增强他人的法制观念，促使其在日常经济活动中依法办事，避免不轨行为，充分发挥参谋和助手的作用，为单位和领导把好财务关。

3、依法办事。

会计人员应当按照会计相关法律法规、规章制度、准则办法等规定程序和要求进行工作，并且确保会计信息的合法性、真实性、准确性、客观性、及时性和完整性。

向本单位、外部相关单位、社会公众、新闻媒体等提供真实可靠的会计凭证、财务账簿、财务报告，使单位外部与本单位有直接或间接经济厉害关系的单位和个人都能依照法定程序得到真实可靠的会计信息。

4、客观公正。

这是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。

是指会计人员必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，不参杂个人主观意愿，不被单位领导的意见所左右。

会计人员应当具备正直诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方，应当实事求是，客观公正，做到内容真实，数据准确。

这是一种工作态度，更是会计人员追求的一种精神境界。

5、搞好服务。

会计是一项管理活动，不仅具有核算的职能，也具有监督和参与决策的职能。

会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，并且善于运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。

会计工作是管理工作的一部分，把这部分工作做好对单位的生存和发展至关重要，这也正是会计人员的责任所在。

6、保守秘密。

会计人员应当保守本单位的商业秘密。

除法律规定或单位领导人同意外，不能私自提供或者泄露会计信息。

会计人员由于工作的特殊性，有机会了解到本单位的重要机密，如果机密一旦泄露给现实的或者潜在的竞争对手，会给企业的经济利益造成重大的损害。

所以，泄露本单位的商业秘密是一种不道德的行为。

会计人员应当视泄露商业秘密为大忌。

任何时候，任何情况下都要保守自己知悉的内部秘密。

《会计人员职业道德规范》同时要求，财政部门、业务主管部门和各单位应定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业
职务、表彰奖励的重要考核依据；会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销会计证。

二、国外会计职业道德的内容与研究
（一）英国会计职业道德规范
英国会计职业道德规定主要源于英国《公司法》中关于公司会计的规范和会计职业团体所制定的有关会计职业道德规范。

英国的“会计职业团体协商咨询委员会（CCBA）”成立于1976年，它是“特许注册会计师协会、特许管理会计师协会、英格兰会计师协会”的联合委员会，并且设立“职业道德联络委员会”，各会计职业团体在CCBA的指导下负责制定本行业具体的职业道德规范。

英国会计职业道德体系是《公司法》作出原则性规定，各团体负责制定颁布具体会计职业道德规范，用以约束全体会计人员的行为，净化行业环境。

（二）美国会计职业道德规范
美国会计则是在继承英国会计的基础上建立和发展起来的，其非常显著的特征是在美国联邦政府的大力支持下，通过民间会计组织建设会计职业道德体系。

在2002年以前，美国的会计职业道德规范主要由证券交易委员会授权各民间会计组织自行制定的，但是在接连发生“安然事件”，“世界通信事件”等于虚假会计信息有密切关系的重大事件后，美国各界甚至全世界对注册会计师行业的道德失范问题产生了极大的关注。

2002年7月25日，美国国会通过了《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》，法案改革了会计信息披露制度，设立了在证券交易委员会监督下，独立于会计职业组织之外的“公众公司会计监察委员会”，重新制定了会计职业道德规范。

（三）中外会计职业道德比较
我国会计职业道德定义为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

我国财政部《会计基础工作规范》专门对会计从业人员的道德问题做了规定，具体规定内容包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、坚持准则、搞好服务、保守秘密。

与国外会计职业道德建设相比，我国在会计职业道德规范体系上，在会计职业道德规范上、在会计职业道德制定者上，在会计职业道德规范对象上，在会计
职业道德规范内容上、在会计职业道德可操作性上都存在不足之处。

三、我国会计职业道德缺失的现状、危害及原因
（一）会计职业道德缺失的现状
1、会计人员职业道德观念浅薄
在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏高了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。

2、会计人员贪图私欲，态度不端正
我们的学校教育，较长时期片面注重智育，忽视德育，在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设，而在参加工作以后，会计人员后续教育中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，实际上很少进行职业道德培训，造成了我国会计人员业务水平偏低，许多会计人员贪图私欲，态度不端正。

3、会计人员弄虚作假，违背会计准则
一些会计人员故意伪造、变造、损毁会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。

在国家社会公众利益与单位利益冲突时，直接参与伪造、变造虚假会计凭证，会计账簿、会计报表。

还有当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

4、注册会计师虚假审计
注册会计师的职责就是对广大投资者负责，为国家经济的稳定、健康发展提供可靠的信息。

但有相当多的注册会计师队伍人员素质参差不齐，对自己的职责特性缺乏足够了解，对职业道德规范缺乏正确的理解与掌握，在执业过程中完全置独立、客观、公正的原则于不顾，职业风险意识职业道德意识相当浅薄，缺乏足够的专业胜任能力，没有把所从事的工作当做自己的一项事业经营，注册会计师虚假审计，与不法企业共同欺骗投资者。

作为世界最大的能源交易商，名列《财富》杂志“美国500强”第七名的安然公司破产案，成为全球关注的焦点，也严重动摇了美国证券市场的信心。

作为安然公司的审计事务所，美国五大会计事务
所之一的安达信会计事务所（Arthur Andersen）既没有审计出安然公司虚报利润，也没有发现其巨额债务，被指控丧失诚信、审计失败，安达信因为审计虚假和事务问题被美国证券交易委员会罚款700万元。

美国司法部对其进行犯罪指控，主要负责人被判刑入狱，整个会计业务也被停顿。

（二）会计职业道德缺失的危害
1、损害会计人员自身声誉
会计工作的基本作用和目标是给决策者提供会计信息，会计工作和会计人员的地位也主要维系于此。

但会计信息的有用性必须是建立在客观真实性的基础之上的，否则，有可能会产生误导作用。

当今道德缺失、虚伪欺诈的社会习气、立法不严法不责众、会计人员具体违规操作，这些风气和行为难免会对会计人员产生了不良影响。

2、危害企业自身发展
会计职业道德缺失还反应在损害企业的利益，谋求个人的私欲，严重侵蚀了企业的生存和发展。

失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，危害企业自身发展。

以银广夏事件为例，该公司通过伪造销售合同，伪造出口报关单据、虚开增值税发票，伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构利润总计7.45意愿，其中1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。

银广夏造假案曝光后，深圳交易所对其紧急停牌1个月，自2002年9月10日复牌之日起，至10月8日收盘连续15个跌停，流通市值缩减68亿元。

股份从36元，最低跌至1元以下。

银广夏不仅给投资人带来了惨痛的损失和刻骨铭心的教训，还危害了自身的发展。

3、违背会计的真实客观性
会计的职能是对经济活动进行反映和监督，它是完全按照经济业务的实际情况实现职能的一门应用性学科。

目前，会计职业道德的缺失使会计失去了其应有的职能，有的会计人员本人或在单位负责人的压力下，既不能反映经济活动的真实面貌，又不能如实地对生产经营过程实现记录、监督和控制，而且在核算过程中还随意篡改数字，这些都根本违背了经济核算的真实客观性。

4、影响国家经济发展
会计职业道德的缺失会导致会计信息失真，而基层社会组织的会计信息失真又会使得整个社会会计信息不真实，因此会计职业道德缺失直接影响着国家的宏观政策，它有可能会把国家的分配政策、投资方向、财政计划和政府工作重心误导歧途，无法使国家投资者、银行以及其他债权人等有关各方对某个企业甚至整个国家的国民经济做出正确判断，还有可能产生误导作用，这将极易导致国民经济的紊乱。

（三）会计职业道德缺失现状形成的原因
1、社会发展失衡对会计职业道德缺失的影响
社会是不断发展变化的，当社会在发展变化过程中发生不协调的状况时，在具体的社会环境中执业的会计人员的道德状况必然要受到社会各种因素的影响。

具体来说，社会革命、社会改革、战乱、人口的变化等都是导致一系列社会问题产生的重要原因。

如“文化大革命”的十年内乱，社会秩序遭到严重破坏，社会发展进程出现倒退，产生大量社会问题。

从我国目前的状况来看，社会发展受到文化的冲突。

历史上的封建主义文化和西方资本主义腐朽文化对我国产生各种消极影响，社会发展失去平衡。

当会计人员面临封建主义、西方资本主义文化相冲突的情况时，往往被不健康的观念左右。

2、我国政治体系对会计职业道德缺失的影响
我国许多企业是由原国有企业改建而成的或者由政府控股，企业与政府有着千丝万缕的联系，在某种程度上可以说政府就是企业，企业就是政府。

即使不是由原来的国企改建而成，每一个行业也都有国家主要机关进行宏观调控，没有在市场上是完全独立的企业，政府对企业拥有极大的控制力。

政府要的是经济成绩，地方经济增长对官员的政绩有好处，对地方官员的经济利益也有好处，只要企业能够为当地经济做出贡献，政府对企业的不当行为也就加以认可，企业出了事情，政府自然出来帮忙，为企业逃脱责任。

可见，现实中，企业存在“伪造虚假数字出政绩”的情况确实是存在的。

3、经济发展不平衡对会计职业道德的影响
我国仍然处于经济体制的转轨时期，社会生产力比较落后，市场发育不完全，经济发展不平衡。

计划经济时期的经济活动调节手段已不再适用，但是适应社会主义市场经济的调节手段尚未健全，转变政府职能和转换经营机制是目前的主旋
律。

国家经历着从关系经济向信用经济的过程中。

于是，部分利益相关主体便利用这个空间和时间，以丧失会计职业道德为代价，获取私利，间接或直接导致了会计信用在社会公众中的信誉度逐渐降低。

4、会计法律法规不健全对会计职业道德的影响
市场经济是法律经济，要用强有力的法律条款去规范市场经济行为。

我国相关的法律法规还不健全，对已有的法律法规又执法不严，对会计造假等违法行为的惩罚力度不够，起不到应有的威慑和防范作用。

5、会计人员管理不规范对会计职业道德的影响
在我国，许多组织内所聘请的财务人员的资质整体不高，所有从业人员的学历从低到高各个层次都有，初中、高中、职专、大专、本科、研究生都能从事会计工作，由于职业门槛较低，进入会计行业的人员便没有过多的限制，人数众多。

而在一些经济发达地区，众多私营企业、个体合伙企业出现，这些组织规模小，业务简单，会计人员觉得这些组织部具备机关事业单位、大中型企业、外资企业那样的发展前景，因而私营企业任职意愿不强。

而私营企业同时为了节省成本，临时聘请兼职会计人员的情况异常普通。

另外，会计从业人员的资格认证繁杂，职位管理较混乱，使得对会计人员管理不规范影响会计职业道德。

6、会计从业人员自身道德素质对会计职业道德的影响
当追求个人利益与成就社会利益发生冲突，企业偷税与国家宏观调控之间发生矛盾出现后，常常是个人利益、小团体利益更容易达到目的。

人的攀比心理、补偿心理、应得心理、虚荣心理、从众心理影响着人的道德水平。

“会计人”追求利益或者追求利益最大化深深影响着他们的会计职业道德水平。

四、加强会计职业道德建设的对策
（一）加强会计职业道德教育，提高会计人员职业素养
1、开展会计职业德教育
开展会计职业德教育，其目的并不是让人们认识和了解所谓会计职业道德规范的概念和理论内容是什么，最根本的是希望将会计职业道德的规范经过逐步的提炼、升华，内化成人们自己的思想和心得，用内化的精神自然而然地指导和约束自身的行为，形成良好的道德品质，提高会计人员的道德水平。

会计职业道德教育所针对的教育对象至少应当包括三类人群:一是会计专业的在校学生，使学
生在校期间就开始接触和学习，培养职业道德观念。

二是准备从事会计工作的员，对其进行的岗前道德教育。

三是正在会计岗位工作的会计人员，每年开展的会计继续教育。

2、加强会计人员的素质修养
会计人员的素质修养是会计人经过长期的自我锻炼、自我改造和自我提高等行为活动，将外在的会计职业道德要求变成自己内在的道德情操与道德境界。

素质修养的培养与提高通常是一个自我教育、自我提高、自我超越的循环过程。

（二）净化会计职业道德环境
职业道德依赖于一定社会的观念意识、风俗习惯等精神文化要素，社会的健康和谐能进一步促进全社会共同的道德规范，职业道德水平也能够随着社会的健康和谐发展得到进一步的提高。

构建社会主义和谐社会，需要举国上下共同贯彻落实科学发展观，大力推进和谐文化建设，促进心理和谐，弘扬民族优秀文化传统，破除在我国传承了几千年的已不再适应当前社会需要的传统思想观念和风俗习惯，借鉴人类有益的文明成果，同时还要时刻提高警惕，防止随着改革开放的引入而泥沙俱下的拜金主义、极端的自私自利、及时行乐等西方糟粕的侵害。

与此同时，还必须培植和确立起正确的世界观、价值观、人生观。

（三）改革创新会计管理体制
现代企业可以看做是一组“委托一代理”契约的组合，在企业的委托代理关系中存在着所有者与代理人之间的差异，这种差异可能导致代理人的道德风险，解决这种风险的方法之一就是实行会计委派制。

将会计人员的人事关系、收入分配及业绩评定系统等从所服务的企业分离出来，而改由政府或产权单位作为所有者向企业委派，会计人员隶属于所有者而非经营方。

独立于企业的专业会计人员脱离了经营方的控制，可以有力快捷地对企业的经营活动进行有效监督，可以提供相对真实的会计信息，有利于解决会计职业道德缺失的问题。

但目前的会计委派制仍有不可忽视的缺陷，比如这种模式目前仅局限于在行政和事业单位实行，尚未在企业中得到推广，但假设将其在全国范围内所有的经济组织中进行推广，则必然会导致政府机构庞大，产生巨额支出。

因此传统意义上的会计委派制可能尚不能从根本上解决会计职业道德缺失，仍需要我们做更一步的探讨。

另外，我们也可以尝试通过实行“会计公司化”来解决类似问题，将所有会计人员按完。