《会计学原理》第三章

会计要素 会计事项
事项发生前 事项影响
事项发生后
资产 负债 所有者权益 收入 费用
11．销售产品价款共计20万元，货款根据合同已 在上期通过银行预先收取：预收账款减少20万元， 主营业务收入增加20万元。
1 175
355
820
̶ 20
+20
1 175
335
840
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
定义
➢ 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。
特征 ➢ 在日常活动中形成； ➢ 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； ➢ 会导致所有者权益的增加。
确认条件 ➢ 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； ➢ 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或 者负债的减少； ➢ 经济利益的流入额能够可靠计量。
862
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计事项
对会计等式的影响 资产 负债 所有者权益
7．收到投资者作为投资投入的价值 +28
+28
28万元机器设备一台：固定资产增加
28万元，实收资本增加28万元。
1 270 380
890
8．以银行存款25万元偿还前欠货款： ̶ 25 ̶ 25
会计要素 会计事项 事项发生前 事项影响 事项发生后
资产 负债 所有者权益 收入 费用
10.销售产品，货款130万元通过银行收讫：银行存 款增加130万元，主营业务收入增加130万元。
1 045
355
690
+130
+130
1 175
355
820
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不影响会计等式的恒等性 单位：万元
二、会计要素
会计要素之四：收入
收入分类
收入
营业收入 其他收益
主营业务收入 其他业务收入
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
投资收益
二、会计要素
会计要素之五：费用
定义
➢ 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。
特征 ➢ 在日常活动中形成； ➢ 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； ➢ 会导致所有者权益的减少。
应收账款 结算资金
国家 投资者 债权人 企业内部
二、会计要素
会计要素的概念
会计要素，是指对会计对象按照其经济特征所 作的基本分类。
会计要素是设置会计科目的依据，构成了财务 报表的基本框架。
会计要素
反映财务状况 的会计要素
反映经营成果 的会计要素
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
二、会计要素
会计事项按其所涉及的会计要素项目，分为： ➢ 简单会计事项 ➢ 复杂会计事项
四、会计事项
会计事项的归类
影响会计等式的四大类、九小类会计事项
四大类
九小类
1．资产的增减
（1）一项资产增加、另一项资产减少
（2）一项负债增加、另一项负债减少
2．权益的增减
（3）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 （4）一项负债增加、一项所有者权益减少
二、会计要素
会计要素之一：资产
资产分类 ➢ 按照能否在1年（含1年）内变现、出售或 耗用，划分为流动与非流动两类：
资产
流动资产 非流动资产
货币资金 交易性金融资产 应收票据及应收账款 预付款项 存货 ……
长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产 ……
二、会计要素
会计要素之二：负债
定义 ➢ 负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。
确认 ➢ 依赖于资产和负债要素的确认； ➢ 金额取决于资产和负债要素的计量。
二、会计要素
会计要素之三：所有者权益
所有者权益分类 ➢ 按照来源分为三部分：
实收资本（股本） 所有者投入资本
资本公积
所有者权益 其他综合收益 其他综合收益
留成收益
盈余公积 未分配利润
二、会计要素
会计要素之四：收入
会计事项的发生不会影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计要素 会计事项 事项发生前 事项影响 事项发生后
资产 负债 所有者权益 收入 费用
12．用银行存款支付公司行政管理部门的水电费1 万元：银行存款减少1万元，管理费用增加1万元。
1 175
335
840
̶1
+1
1 174 335
839
32
四、会计事项
二、会计要素
会计要素之六：利润
定义 ➢ 利润是企业在一定会计期间的经营成果。
特征 ➢ 利润的本质属于企业的所有者权益； ➢ 利润的确认依赖于收入和费用的确认，利润 金额的确定取决于收入、费用金额的计量； ➢ 在权责发生制会计基础下，实现利润并不等 同于获得货币资金。
二、会计要素
会计要素之六：利润
《会计学原理》
第三章 会计要素与会计等式
目录
一、会计对象 二、会计要素 三、会计等式 四、会计事项
一、会计对象
会计对象 会计对象，是指会计所要核算与控制的内 容，即会计主体发生的各项交易或事项所 构成的经济活动，表现为资金的运动。 企业的三类经济活动： ➢ 资金筹集 ➢ 资金运用 ➢ 资金回收与分配
期初
1 192 430
762
+1
1．从银行提取现金1万元：库存现金
̶1
增加1万元，银行存款减少1万元。
1 192 430
762
2．已到期的应付票据25万元因支付困
+25
难转为应付账款：应付账款增加25万
̶ 25
元，应付票据减少25万元。
1 192 430
762
3．经批准将资本公积80万元转为实收
+80
1 174 336.5
837.5
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不会影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计要素 会计事项
资产 负债 所有者权益 收入 费用
14．以银行存款向同一机器制造商购入一台不需安 装即可使用的价值为60万元的机器与已经验收入库 价值为20万元的该台机器的专用耗材：固定资产增 加60万元，原材料增加20万元，银行存款减少80万 元。
一、会计对象
企业资金的运动
企业（制造业）资金循环与周转
资Байду номын сангаас筹集
资金运用
资金回收及分配
投资者 债权人 企业内部
采购过程
生产过程
销售过程
银行存款等 货币资金
原材料 储备资金
在产品 生产资金
固定、无形资产 折旧、摊销 长期资金
薪酬及其他费用支出
补偿生产耗费
留成收益积累
产成品 成品资金
银行存款等 货币资金
确认条件 ➢ 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； ➢ 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者 负债的增加； ➢ 经济利益的流出额能够可靠计量。
二、会计要素
会计要素之五：费用
费用分类
费用
营业成本
主营业务成本 其他业务成本
税金及附加 销售费用
期间费用
管理费用 研发费用
财务费用
资产减值损失
两大类
四小类
1．涉及收入项目 2．涉及费用项目
（1）收入项目与资产项目金额同增 （2）收入项目金额增，负债项目金额减 （3）费用项目金额增，资产项目金额减 （4）费用项目与负债项目金额同增
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计事项
对会计等式的影响 资产 负债 所有者权益
静态会计等式表明的含义： ➢ 静态会计等式实质上体现了企业资金的两个 不同侧面，即资金存在形态与资金来源构成 了企业资金相辅相成的两个不同侧面； ➢ 等式双方的会计要素金额必定是相等； ➢ 资产会随着负债和所有者权益的增减变动而 发生相应等量的变动。
三、会计等式
动态会计等式
收入 费用 利润
动态会计等式是编制利润表的依据。 动态会计等式表明的含义：
期末，数 额已变化
综合会计等式表明的含义：
➢ 等式两边的内容是企业资金两个不同侧面的 扩展；
➢ 等式两边在金额变动的基础上达到了新的平 衡。
四、会计事项
会计事项的概念
会计事项，也称经济业务，是指在经济活动中使会 计要素发生增减变动的交易或者事项。
会计事项按其与会计主体的关系，分为： ➢ 对外会计事项 ➢ 内部会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不会影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计要素
会计事项
事项发生前 事项影响
事项发生后
资产 负债 所有者权益 收入 费用
13．计算本月已发生但尚未支付的银行借款利息 1.5万元：应付利息增加1.5万元，财务费用增加1.5 万元。
1 174 335
839
+1.5
+1.5
➢ 利润的实质是企业实现的收入与其发生的相应 费用进行配比的结果；
➢ 利润会随着收入的增减而发生同方向变化； ➢ 利润会随着费用的增减而发生反方向变化。
三、会计等式
综合会计等式
资产 负债 所有者权益
资产 负债 所有者权益 (收入 资产 负债 所有者权益 利润 资产 负债 所有者权益
费用)
期初 期末结账前
负债
流动负债 非流动负债
短期借款 应付票据及应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 ……
长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 ……
二、会计要素
会计要素之三：所有者权益
定义 ➢ 所有者权益是企业资产扣除负债后由企业所 有者享有的剩余权益。
特征 ➢ 所有者对企业资产的剩余索取权； ➢ 一般不需要偿还给投资者，除非企业发生清 算、减资的情况； ➢ 可分享企业利润。
特征 ➢ 企业承担的现时义务； ➢ 预期会导致经济利益流出企业； ➢ 由企业过去的交易或者事项形成。
确认条件 ➢ 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ➢ 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
二、会计要素
会计要素之二：负债
负债分类 ➢ 按照是否需在1年（含1年）内予以清偿， 划分为流动与非流动两类：
会计要素之一：资产
定义 ➢ 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由 企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。
特征 ➢ 预期会给企业带来经济利益； ➢ 应是企业拥有或者控制的资源； ➢ 由企业过去的交易或者事项形成。
确认条件 ➢ 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ➢ 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
三、会计等式
静态会计等式
资产 权益 资产 债权人权益 所有者权益
资产 负债 所有者权益
强调债权人与所有 者对资产的要求权
静态会计等式是基本会计等式，不仅是复式 记账法的理论依据，而且是编制资产负债表 的依据。
资产 负债 所有者权益（净资产）
强调所有者权益 是一种剩余权益
三、会计等式
静态会计等式
（5）一项负债减少、一项所有者权益增加
（6）一项资产增加、一项负债增加 3．资产、权益同增
（7）一项资产增加、一项所有者权益增加
（8）一项资产减少、一项负债减少 4．资产、权益同减 （9）一项资产减少、一项所有者权益减少
四、会计事项
会计事项的归类
涉及收入与费用影响会计等式的两大类、四小类 会计事项
利润包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。
三个层次的利润概念： ➢ 营业利润 ➢ 利润总额 ➢ 净利润
三、会计等式
会计等式的概念
会计等式，是运用数学方程的方式描述会计要 素之间基本关系的表达式。
会计等式是会计核算的理论依据，也是编制财 务报表的理论依据。
会计等式应从静态与动态两个方面进行认识。
事项发生前
1 174 336.5
837.5
+60
事项影响
+20
̶ 80
事项发生后
1 174 336.5
837.5
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不会影响会计等式的恒等性 单位：万元
银行存款减少25万元，应付账款减少
25万元。
1 245 355
890
9．经股东大会决定减少注册资本200 ̶ 200
̶ 200
万元，以银行存款向投资者退回其投
入的资本：银行存款减少200万元， 实收资本减少200万元。
1 045
355
690
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不影响会计等式的恒等性 单位：万元
少100万元。
1 192 530
662
5．经批准将已发行的公司债券200
̶ 200
万元转为实收资本：实收资本增加
200万元，应付债券减少200万元。 1 192 330
+200 862
6．从银行借入期限为3个月的借款 +50 +50
50万元。：银行存款增加50万元，
短期借款增加50万元。
1 242 380
资本：实收资本增加80万元，资本公
̶ 80
积减少80万元。
1 192 430
762
32
四、会计事项
会计事项对会计等式的影响
会计事项的发生不影响会计等式的恒等性 单位：万元
会计事项
对会计等式的影响 资产 负债 所有者权益
4．宣告向投资者分配利润100万元：
+100
̶ 100
应付利润增加100万元，利润分配减