第6章审计计划 (2)

2.运用实际执行的重要性确定进一步审计 程序的性质、时间安排和范围。
（一）错报的含义 （二）累积识别出的错报 （三）对审计过程识别出的错报的考虑
错报，是指某一财务报表项目的
金额、分类、列报或披露，与按照适 用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差 异；或根据注册会计师的判断，为使 财务报表在所有重大方面实现公允反 映，需要对金额、分类、列报或披露 作出的必要调整。
【问题】王辉和刘艳应将重要性水平最终确定为多少？ 此时，王辉和刘艳是否需要重新评估所执行的审计程序的充 分性？为什么？
【解答】根据注册会计师王辉和刘艳分别在计划阶段和
报告阶段确定的重要性水平，他们应当将重要性水平最终确 定为180万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情 况比计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准 确。此时，注册会计师王辉和刘艳无须重新评估所执行的审 计程序的充分性，因为注册会计师王辉和刘艳是按照160 万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性 水平提高为180万元表明他们所实际执行的审计程序比要 求的审计程序更为充分。
第二节 审计风险
审计风险的含义 审计风险模型 检查风险与重大错报风
险的反向关系
审计风险是指当财务报表存在重大错报 时，注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。
注意：审计风险并不包含这种情况，即
财务报表不含有重大错报，而注册会计师 错误地发表了财务报表含有重大错报的审 计意见的风险。
审计风险＝重大错报风险×检查风险
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比 来确定实际执行的重要性:
（1）连续审计项目,以前年度审计调整较少;
（2）项目总体风险为低到中等，例如，处于非高风险行业,管 理层有足够能力、面临较低的业绩压力等;
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
1．审计过程中情况发生重大变化 （如决定处置被审计单位的一个重要组 成部分）；
重大错报风险是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性。
检查风险是指如果存在某一错报，该错 报单Байду номын сангаас或连同其他错报可能是重大的，注册 会计师为将审计风险降至可接受的低水平而 实施审计程序后没有发现这种错报的风险。
（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是 否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的 预期；
（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披 露；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表 中单独披露的业务的特定方面。
实际执行的重要性，是指注册会计师确
定的低于财务报表整体的重要性的一个或 多个金额，旨在将未更正和未发现错报的 汇总数超过财务报表整体的重要性的可能 性降至适当的低水平。如果适用，实际执 行的重要性还指注册会计师确定的低于特 定类别的交易、账户余额或披露的重要性 水平的一个或多个金额。
基
次重要性水平的
基准，如总资产、
准
净资产、销售收
入、费用总额、
毛利、净利润等。
（1）对以盈利为目 的的企业，来自经常性
业务的税前利润或税后
选
利润的5%，或总收入 的0．5％。在适当情况
择
下，也可采用总资产或
净资产的一定比例等。
%
(2)对非盈利组织，
费用总额或总收入的
0．5％；
(3)对共同基金公司， 净资产的0．5％。
累计识别出的错报（B）
判断错报
由于注册会计师认为管理层对会计估 计作出不合理的判断或不恰当地选择和运 用会计政策而导致的差异。
累计识别出的错报（C）
推断错报
注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉 及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派,对 盛大有限责任公司2018年度的财务报表进行审计。在计划 阶段，初步确定财务报表层次的重要性水平为160万元。 在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估， 确定为180万元。
A公司财务舞弊 事务所出具虚假报告
第一节 审计重要性
重要性的含义 重要性水平的确定 错报
1．如果合理预期错报（包括漏报） 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策，则通常认 为错报是重大的；
2．对重要性的判断是根据具体环境 作出的，并受错报的金额或性质的影响， 或受两者共同作用的影响；
3．判断某事项对财务报表使用者是 否重大，是在考虑财务报表使用者整体共 同的财务信息需求的基础上作出的。
1．财务报表整体的重要性
2．特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 3. 实际执行的重要性 4. 审计过程中修改重要性 5. 在审计中运用实际执行的重要性
在实务中，
选
有许多汇总性财
择
务数据可以用作 确定财务报表层
1．收集或处理用以编制财务报表的数 据时出现错误；
2．遗漏某项金额或披露；
3．由于疏忽或明显误解有关事实导致 作出不正确的会计估计；
4．注册会计师认为管理层对会计估计 作出不合理的判断或对会计政策作出不恰 当的选择和运用。
累计识别出的错报（A）
事实错报
这类错报产生于被审计单位收集 和处理数据的错误，对事实的忽略 或误解，或故意舞弊行为。
通常而言，实际执行的重要性 通常为财务报表整体重要性的 50% ~ 75% 。
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比 来确定实际执行的重要性:
（1）首次接受委托的审计项目; （2）连续审计项目,以前年度审计调整较多; （3）项目总体风险较高; （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
❖ 审计重要性 ❖ 审计风险
❖ 总体审计策略和具体审计计划
知识目标
1.了解重要性的含义,掌握重要性水平的确定方法 2.了解审计风险的含义,掌握审计风险模型的使用方法 3.了解总体审计策略和具体审计计划的内容,掌握其编制
的方法
能力目标
1.会确定重要性水平 2.会使用审计风险模型 3.会制定总体审计策略和具体审计计划
2．获取新信息；
3．通过实施进一步审计程序，注册 会计师对被审计单位及其经营的了解发 生变化。
1.注册会计师在计划审计工作时可以根据 实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、 账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常 选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项 目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报 表出现重大错报。