第六章审计计划、重要性和审计风险案例

第2节
重要性
2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断
对任何一个审计项目，对任何一家审计组织而言，不论其业务繁简，也
不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况下 的繁简、粗细程度有所不同罢了。
第1节 审计计划
二、审计计划的内容及编制
㈠审计计划的内容
审计计划工作通常包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。
⒈总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定 审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。
第2节
重要性
㈡金额和性质的考虑
审计人员在运用重要性原则时，应考虑错报的金额和性质。也就是 说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。 ⒈涉及舞弊与违法行为的错报； ⒉可能引起履行合同义务的错报；
⒊影响收益趋势的错报或漏报；
⒋不期望出现的错报。 小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员对 此应当予以关注。
对重要性的评估是审计人员的一种专业判断，审计人员对运用重要性原
则的一般要求，可以从以下几个方面来理解： ⒈对重要性的评估需要运用专业判断；
⒉审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；
⒊审计人员应当合理运用重要性原则； ⒋在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：⑴在确定审计程序的 性质、时间和范围时；⑵评价审计结果时。
第2节
重要性
为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和
治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是 有用的。
⒈事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位
收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注 册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15,000元，但账面 记录的金额却为10,000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5,000元， 这里被低估的5,000元就是已识别的对事实的具体错报。
查阅甲公司的财务报表，相关数据及根据以往的审计经验所确定的在计算重 要性水平时各项目对应的百分比如下表：
项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额（万元） 90,000 44,000 120,000 12,060 百分比（%） 0.5 1 0.5 5
要求：试计算确定财务报表层次的重要性水平。
要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
第2节
重要性
错报可能是由于错误或舞弊导致的，具体原因包括：
⒈收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； ⒉遗漏某项金额或披露； ⒊由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； ⒋审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出
不恰当的选择和运用。
第2节
重要性
㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素
审计人员应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水 平作出初步判断： ⑴有关法规对财务会计的要求； ⑵被审计单位的经营规模及业务性质；
⑶内部控制与审计风险的评估结果；
⑷财务报表各项目的性质及其相互关系； ⑸财务报表各项目的金额及其波动幅度。
⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需
要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容： ⑴审计目标； ⑵审计步骤； ⑶执行人及执行时间； ⑷审计工作底稿的索引号； ⑸其他有关内容。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复
重要性
⒈审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行企业化管理 的事业单位的年度和非年度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。 ⒉审计人员在执行其他鉴证业务时，如盈利预测审核等，涉及重要性
原则的运用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。
第2节
二、重要性的运用
重要性
㈠运用重要性原则的一般要求
第2节
重要性
㈣账户、交易或披露层次重要性水平的确定
审计人员在制定账户或交易的审计程序前，可将财务报表层次的重要性 水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水 平。对于账户或交易层次的重要性水平的确定，既可以采用分配的方法，也 可以不采用分配的方法。 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要 因素： ⒈各账户或各类交易的性质及错报的可能性。
第1节 审计计划
四、审计计划的记录
审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程 中作出的任何重大更改。 审计人员对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项 目组传达重大事项而作出的关键决策。
审计人员对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程
序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。
杂程度。
第1节 审计计划
㈡审计计划的编制
审计计划应由审计项目负责人编制。 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。 审计计划的文件形式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述这三种主要 形式为许多审计机构普遍采用。
在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是
就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。 对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制“审计程序表”的
第六章 审计计划、重要性和审计风险
本章内容
第1节 审计计划 第2节 第3节 重要性 审计风险
第1节 审计计划
一、审计计划的作用
审计计划通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草，它仅是对审计 工作的一种预先规划。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计工作过程。 审计计划具有以下几方面的作用：
⒈通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的 证据。 ⒉通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 ⒊通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。
⒈审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。
⒉重要性水平与审计风险之间呈反向关系。在理解两者之间的关系时， 必须注意重要性水平是审计人员从财务报表使用者的角度进行判断的结果。
⒊审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
第2节
步骤1
对重要性做出 预先判断 将对总体的预先
重要性
计划测试的范围
水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 ⒊财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如
果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推
算为年度财务报表，以确定财务报表层次的重要性水平。
案例分析题
【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的财务报表，通过
第1节 审计计划
在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项：
⑴审计程序能否达到审计目标； ⑵审计程序是否适合各审计项目的具体情况； ⑶重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； ⑷重点审计程序的制定是否恰当。
对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工
作底稿中加以记载和说明。
第2节
重要性
㈢两个层次重要性的考虑
审计人员应当考虑财务报表层次和相关账户、交易层次的重要性。 ⒈财务报表层次。由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表 审计意见，因此，审计人员必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才 能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。
⒉账户和交易层次。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，
第2节
重要性
一、重要性的定义及适用范围
㈠重要性的定义
财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。
如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，则通常认为该项错报是重要的。
我国审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错
报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”
审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财务报表是否合法、公允的 整体性结论，因此还必须考虑账户和交易层次的重要性。
第2节
重要性
㈣重要性与审计风险之间的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性 水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这可以从三个 方面来理解：
第2节
㈡累积识别出的错报
重要性
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类 错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报 表产生重大影响。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师 审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的 数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小 的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都 是明显微不足道的。“明显微小”不等同于“不重大”。如果不确定一个或 多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
步骤3
估计部分的 总体错报水平
步骤2
判断分配到财务 报表各个部分
执行测试
步骤4
估计总体 错报水平
评估测试结果
财务报表项目或循环
比较总体的估计
步骤5
水平与预先 估计的水平 之间的差额
第2节
重要性
三、重要性水平的确定
㈠对重要性评估的总体性要求
在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计
⒉各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
第2节
重要性
四、错报与重要性水平
㈠错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用
的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异； 或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需
第2节
重要性
㈢财务报表整体重要性水平的确定
确定财务报表层次重要性水平的内容包括： ⒈判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础， 可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通 常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。
⒉财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性
方式体现的。
第1节 审计计划
三、审计计划的审核
按照审计准则规定，编制完成的审计计划，应当经审计组织的有关业务 负责人审核和批准。 在审核总体审计策略时，应特别注意审核以下事项： ⑴审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；
⑵时间预算是否合理；
⑶审计小组成员的选派和分工是否恰当； ⑷对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当； ⑸对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当； ⑹对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。
第2节
重要性
一、重要性的定义及适用范围
㈠重要性的定义
理解这一定义，必须注意以下几点：wk.baidu.com
⒈重要性概念是针对财务报表而言的。 ⒉重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是
为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的。
⒊重要性的判断离不开特定的环境。
第2节
㈡重要性的适用范围
重要性的适用范围包括：
证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求，可以从以下几个方面来 理解：
⒈编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；
⒉初步判断的目的是确定所需审计证据的数量； ⒊重要性水平与审计证据之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越低， 应获取的审计证据越多。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于 重要的审计项目。审计项目越重要，所需搜集的审计证据越多。
总体审计策略的基本内容应当包括：
⑴确定审计业务的特征； ⑵明确审计业务的报告目标； ⑶重要会计问题及重点审计领域；
第1节 审计计划
⑷审计工作进度及时间、费用预算；
⑸审计小组组成及人员分工； ⑹审计重要性的确定及审计风险的评估； ⑺对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； ⑻其他有关内容。
第1节 审计计划
案例分析题
【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：
项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额（万元） 90,000 44,000 120,000 12,060 百分比（%） 重要性水平（万元） 0.5 1 0.5 5 450 440 600 603
所以，财务报表层次的重要性水平为440万元。