第六章审计计划、重要性和审计风险案例
第六章审计风险与重要性
某著名国际会计公司所采用的方法 假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可 根据账户和交易的性质和错报漏报的可能性，将各 账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要 性水平的20%——50%。审计时，发现该账户或交 易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位 调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的 错报漏报超过了100万，就应建议被审计单位调整。
第一节 审计风险
一、审计风险 1、定义：财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性 ❖ 审计风险主要来自两个方面：
被审计单位和审计人员 ❖ 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险
2、可接受的审计风险的确定要考虑的因素 因素之一：会计师事务所对审计风险的态度——高保 证（合理保证）； 因素之二：审计失败对会计师事务所可能造成损失的 大小——财务报表的用途、使用者的范围。
单选：在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理 的重要性水平。下列做法正确的是( )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其 环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步 审计程序的结果 答案C
3、检查风险与重大错报风险的关系 （1）反向关系 （2）检查风险=审计风险/重大错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险与认定层次的重大错报风险的评估成反方 向关系。评估的重大错报风险越高，可接受 的检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
4、检查风险的确定与控制 （1）检查风险的确定 审计风险=重大错报风险×检查风险 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位 及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风 险水平下，检查风险为： 检查风险=审计风险/重大错报风险
第6章审计计划、重要性和审计风险
【例题•多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务 活动（ ）。
A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序
C．评价遵守职业道德要求的情况 D．就审计业务约定条款达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，
【答案】B
重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错 报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
0
3000 5000
审计重要性运用的两个环节
1．计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在
金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。
例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。
产生影响
• 对原来要 求的审计 业务的性 质存在误 解
• 无论是管理 层施加的还 是其他情况 引起的审计 范围受到限 制。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意 变更审计业务约定条款 ，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注 册会计师应当：
（1）在适用的法律法 规允许的情况下，解除 审计业务约定；
重要性重要性的概念
1、含义
重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质 的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。
06第6章 审计计划、重要性和审计
第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
28
第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
25
第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
2014-6-30
第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
2014-6-30
《审计学》（第七版）
审计计划重要性和审计风险
审计计划重要性和审计风险审计计划是一项对企业财务活动进行全面审查和评估的重要工具。
审计计划的制定和执行对于保证审计程序的准确性、有效性和高效性至关重要。
审计计划的重要性在于以下几个方面。
首先，审计计划确保了审计工作的有序进行。
通过制定详细的审计计划，审计师可以合理安排审计人员的工作时间、确定工作任务和工作重点，并制定相应的检查程序和方法。
这样可以有效地管理审计资源，确保审计工作的高效和有序进行。
其次，审计计划提高了审计工作的准确性和可靠性。
在制定审计计划时，审计师需要对被审计单位的财务状况、内部控制体系及其风险状况进行全面了解，并在此基础上确定审计风险、确定审计程序和方法。
通过审慎制定审计计划，可以保证审计工作的准确性和可靠性，确保审计发现的问题和风险得到充分的揭示和评估。
第三，审计计划有助于提高审计工作的效率。
审计计划通过合理分配审计资源，根据财务报表和相关文件的重要性和风险确定审计程序和测试范围，从而确保审计工作的高效进行。
同时，审计计划还可以避免重复工作和漏项，提高审计工作的效率和质量。
最后，审计计划还有助于降低审计风险。
在审计计划中，审计师需要分析并评估被审计单位的财务状况、内部控制体系的风险，进而确定审计风险并采取相应的审计程序。
通过制定全面、合理的审计计划，可以充分揭示和评估审计风险，从而降低审计风险和错误的发生概率，保证审计工作的可靠性和准确性。
然而，审计计划本身也存在一定的风险。
首先，审计计划的制定和执行需要审计师对被审计单位和其所处行业的深入了解和分析。
如果审计师的知识水平不足或对相关法律法规和会计准则理解不准确，可能会导致审计计划的制定错误，从而影响审计工作的准确性和效果。
另外，审计计划需要在一定时间内完成，但审计工作本身是一个复杂而繁琐的过程，需要审计人员进行大量的数据收集、分析和测试工作。
如果审计计划的时间安排不合理或提前完成，可能导致审计工作的不完整或不准确，从而对审计结论的可靠性和准确性产生影响。
人大五版《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案
第六章计划审计工作练习题1根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。
与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。
一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。
固定资产金额较大，可将其从1%调至（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。
这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。
对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。
对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
《审计学原理与实验》课堂案例(第6章：第一节 初步业务活动)
第六章计划审计工作“凡事预（豫）则立，不预（豫）则废”，审计工作也不例外。
计划审计工作是注册会计师审计工作的第一步，也是整个审计工作的基础和依据。
在这一阶段，注册会计师需要完成两个方面的工作：一是开展初步业务活动，二是制定总体审计策略和具体审计计划。
那么，注册会计师应当如何开展初步业务活动、签订审计业务约定书以及如何确定审计重要性水平和审计风险，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，这将是本章重点关注的问题。
第一节初步业务活动承接审计委托聘约是审计循环的开始。
接受或保持什么样的客户关系和具体审计业务，是决定注册会计师面临审计风险大小的一个重要因素。
以往的大量事实表明，被审计单位的经营失败或财务困境、管理层追求自身利益最大化或恶意欺诈等是导致审计风险增加的主要原因。
而且，那些资金周转不灵或面临破产倒闭的被审计单位的股东或债权人总想为他们的损失寻找“替罪羊”（即西方审计理论中的“深口袋”责任）。
因此，决定是否接受或保持某一项审计委托，是控制和降低审计风险的第一道也是非常重量的屏障或防线。
▲根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》的规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：①按照《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，针对接受或保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制政策和程序；②按照《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况；③按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
▲注册会计师开展初步业务活动有助于其在计划审计工作时达到下列要求（目标）：①不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师接受或保持该项业务意愿的事项（即知彼）；②注册会计师已具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力、时间和资源（即知己）；③与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（两相知）。
审计计划、重要性和审计风险
审计计划、重要性和审计风险审计计划的重要性主要体现在以下几个方面：1. 确定审计工作的范围和目标：审计计划帮助审计师明确审计工作的范围和目标，以便在审计过程中能够有针对性地收集、分析和评估相关的审计证据。
这有助于确保审计工作的全面性和全局性，提高审计结果的可靠性和可信度。
2. 制定审计工作的时间表和优先级：审计计划将审计工作的具体任务和时间表结合起来，有助于合理安排和优先处理审计任务。
通过合理分配资源和时间，可以确保审计工作按时完成，并在紧急情况下第一时间应对。
3. 确保审计工作的合规性和规范性：审计计划是审计工作进行的基础，它包含了一系列的规定和要求，旨在确保审计工作的合规性和规范性。
它可以帮助审计师明确工作程序和方法，并提供执行和记录的依据，从而确保审计工作符合相关法律法规和审计准则的要求。
然而，审计计划的制定和执行过程中也存在一定的风险和挑战，主要包括以下几个方面：1. 风险评估不准确：审计计划中的风险评估是基于已有信息和经验进行的，可能存在预设假设，导致对风险的评估不准确。
这可能导致审计计划的制定不合理，无法充分预防和应对潜在的审计风险。
2. 遗漏重要的审计领域：审计计划的制定需要考虑各个审计领域的重要性和风险水平，以确保对重要领域进行足够的审计关注。
如果在制定计划时未能合理评估和评判各个审计领域的重要性，可能会导致审计风险的遗漏和问题的漏报。
3. 缺乏资源和时间：审计计划的制定需要考虑到审计资源和时间的限制，以及其他业务和工作的需求。
但是，由于各种原因，审计资源和时间可能不足，这可能会导致审计计划的不充分和不完整，影响审计工作的质量和效率。
为了克服这些风险和挑战，审计计划的制定应该充分考虑现实情况和业务需求，通过与相关方沟通和协调，以确保计划的合理性和可行性。
同时，审计工作的执行过程中也需要及时调整和更新审计计划，以应对可能出现的问题和变化，确保审计工作的顺利进行和达到预期的目标。
继续写相关内容还需要继续添加信息，以满足1500字的要求。
审计学_中央财经大学_6 第6章承接业务与计划审计工作_(6.1.5) 案例6.2计划重要性和实际执行重要
案例分析
1.了解审计实务中确定重要性水平的常用判断基础。假设判断重要性水平的经验比率是
3.4 计划重要性和实际执行重要性不一致案例
案例分析目的
通过阅读案例资料,掌握制定重要性水平和运用重要性水平的技巧,熟悉计划重要性水平和实 际执行重要性水平不一致时的处理及其风险控制。
案例资料
华兴公司是一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2016 年末未经审计的财务报表 显示的资产总额为 35543 万元,销售收入为 12600 万元,比上年增长了 20%,利润总额为 2300 万元。
基于华兴公司 2016 年度的经营计划,该公司在 2010 年度将进行全方位的改革。新的管 理层上任时,向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、使 2016 年度销售收入比上 年增加 20%,否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。
ABC 会计师事务所的业务负责人要求注册会计师 A 和 B 对华兴公司的经营及其所处环 境状况进行全面、深入的了解,并根据了解的情况于 2016 年末制定华兴公司 2016 年度财务 报表的审计计划。
10.2016 年 12 月 14 日,华兴公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料,获悉至 当日为止当年已累计取得 12075 万元的营业收入。从 12 月 15 日开始,总经理亲自参与销售 部门的工作,并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 2016 年底之前签订赊销合同。部分 客户受优惠条件的吸引,已提前签订了销售合同。
2001 年以来,华兴公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2016 年 3 月,在 执行完华兴公司 2009 年度财务报表审计业务并提交了无保留意见的审计报告后,ABC 会计 师事务所与华兴公司签订了其 2016 年度财务报表的审计业务约定书,并指派审计 2015 年度 财务报表的注册会计师 A 和 B 继续负责该项审计业务。
第6章_审计重要性与审计风险
如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重 大错报获取了合理保证。
一、审计风险
2.审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他重大错报是重大的， 但审计人员未能发现这种错报的可能性。
（一）重大错报风险
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性质、时间和范围
设计的审计程序应能查出重大错报 ，但不应浪费时间去查找并不影响报表 使用者作出经济决策的非重大错报。
审计重要性的评估是一个过程。
（二）评价错报的影响
案 例 1
[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总 额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明 。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说 明理由；
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性
（二）特定类别的交易、账户余额或披露
的重要性 （三）实际执行的重要性
（一）财务报表整体重要性
重要性：即财务报表存在多大金额严重的 错报时，注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务报表 是公允的。
基准的选择 百分比的选择
基准的选择
对检查风险的控制取决于审计程序设计 的合理性和执行的有效性。
四、重要性水平、审计风险与审计证据的关系
计划审计流程案例
计划审计流程案例一、理解计划审计流程的重要性。
1.1 这就像盖房子打地基一样。
计划审计流程是整个审计工作的基础啊。
你想啊，如果地基没打好，房子能稳当吗？审计工作要是没有好好计划，那后面就会乱成一锅粥。
好比无头苍蝇到处乱撞，根本不知道重点在哪，容易遗漏重要的东西。
这可不是闹着玩的，关系到整个审计的准确性和可靠性呢。
1.2 是一种未雨绸缪。
在开始审计之前就得把计划做好，这就是未雨绸缪。
不能等到问题出现了才想着去解决，那就晚了。
就像出门得先看看天气预报，带好伞或者增减衣物一样。
审计人员得提前考虑到可能遇到的各种情况，像是企业的规模、业务的复杂程度、可能存在的风险点等等。
二、计划审计流程的关键要素。
2.1 明确审计目标。
这是重中之重啊。
审计目标就像灯塔，指引着整个审计工作的方向。
如果目标不明确，就像在黑暗里走路，根本不知道要走向哪里。
比如说要审计一家企业的财务报表，那目标就是确定这报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况。
这个目标得非常清晰，不能模棱两可。
2.2 评估风险。
这可不能马虎。
要像侦探一样去发现潜在的风险。
企业可能存在各种各样的风险，像财务风险、经营风险之类的。
审计人员得有一双火眼金睛，把这些风险找出来。
这就好比走在丛林里，要提前发现那些隐藏的陷阱，才能安全通过。
要是对风险评估不到位，就很可能陷入麻烦，导致审计失败。
2.3 确定审计范围。
这得根据审计目标和风险评估来确定。
不能太宽，不然就会浪费时间和精力在不必要的事情上；也不能太窄，不然重要的内容就可能被遗漏。
就像做饭放调料，适量才好。
比如说审计一家公司的某一个项目，那就得明确是只审计这个项目的财务方面，还是包括运营等其他方面，得拿捏得准准的。
三、制定有效的审计计划。
3.1 安排审计人员。
这得根据项目的复杂程度和规模来安排。
人多了浪费资源，人少了干不完活。
就像搭伙干活，得合理搭配。
有经验丰富的老手，也得有干劲十足的新手。
老手可以带带新手，新手也能给团队带来新的活力。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第2节
重要性
㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素
审计人员应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水 平作出初步判断： ⑴有关法规对财务会计的要求； ⑵被审计单位的经营规模及业务性质；
⑶内部控制与审计风险的评估结果；
⑷财务报表各项目的性质及其相互关系； ⑸财务报表各项目的金
⑴确定审计业务的特征； ⑵明确审计业务的报告目标； ⑶重要会计问题及重点审计领域；
第1节 审计计划
⑷审计工作进度及时间、费用预算；
⑸审计小组组成及人员分工； ⑹审计重要性的确定及审计风险的评估； ⑺对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； ⑻其他有关内容。
第1节 审计计划
步骤3
估计部分的 总体错报水平
步骤2
判断分配到财务 报表各个部分
执行测试
步骤4
估计总体 错报水平
评估测试结果
财务报表项目或循环
比较总体的估计
步骤5
水平与预先 估计的水平 之间的差额
第2节
重要性
三、重要性水平的确定
㈠对重要性评估的总体性要求
在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计
对任何一个审计项目，对任何一家审计组织而言，不论其业务繁简，也
不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况下 的繁简、粗细程度有所不同罢了。
第1节 审计计划
二、审计计划的内容及编制
㈠审计计划的内容
审计计划工作通常包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。
⒈总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定 审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。
案例分析题
【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：
项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额（万元） 90,000 44,000 120,000 12,060 百分比（%） 重要性水平（万元） 0.5 1 0.5 5 450 440 600 603
所以，财务报表层次的重要性水平为440万元。
第2节
重要性
㈡金额和性质的考虑
审计人员在运用重要性原则时，应考虑错报的金额和性质。也就是 说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。 ⒈涉及舞弊与违法行为的错报； ⒉可能引起履行合同义务的错报；
⒊影响收益趋势的错报或漏报；
⒋不期望出现的错报。 小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员对 此应当予以关注。
第2节
㈡累积识别出的错报
重要性
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类 错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报 表产生重大影响。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师 审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的 数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小 的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都 是明显微不足道的。“明显微小”不等同于“不重大”。如果不确定一个或 多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
重要性
⒈审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行企业化管理 的事业单位的年度和非年度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。 ⒉审计人员在执行其他鉴证业务时，如盈利预测审核等，涉及重要性
原则的运用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。
第2节
二、重要性的运用
重要性
㈠运用重要性原则的一般要求
证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求，可以从以下几个方面来 理解：
⒈编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；
⒉初步判断的目的是确定所需审计证据的数量； ⒊重要性水平与审计证据之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越低， 应获取的审计证据越多。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于 重要的审计项目。审计项目越重要，所需搜集的审计证据越多。
查阅甲公司的财务报表，相关数据及根据以往的审计经验所确定的在计算重 要性水平时各项目对应的百分比如下表：
项目 资产总额 净资产 主营业务收入 净利润 金额（万元） 90,000 44,000 120,000 12,060 百分比（%） 0.5 1 0.5 5
要求：试计算确定财务报表层次的重要性水平。
审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财务报表是否合法、公允的 整体性结论，因此还必须考虑账户和交易层次的重要性。
第2节
重要性
㈣重要性与审计风险之间的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。 审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性 水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这可以从三个 方面来理解：
第2节
重要性
㈢两个层次重要性的考虑
审计人员应当考虑财务报表层次和相关账户、交易层次的重要性。 ⒈财务报表层次。由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表 审计意见，因此，审计人员必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才 能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。
⒉账户和交易层次。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，
第六章 审计计划、重要性和审计风险
本章内容
第1节 审计计划 第2节 第3节 重要性 审计风险
第1节 审计计划
一、审计计划的作用
审计计划通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草，它仅是对审计 工作的一种预先规划。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计工作过程。 审计计划具有以下几方面的作用：
⒈通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的 证据。 ⒉通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。 ⒊通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。
水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 ⒊财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如
果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推
算为年度财务报表，以确定财务报表层次的重要性水平。
案例分析题
【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的财务报表，通过
⒈审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。
⒉重要性水平与审计风险之间呈反向关系。在理解两者之间的关系时， 必须注意重要性水平是审计人员从财务报表使用者的角度进行判断的结果。
⒊审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
第2节
步骤1
对重要性做出 预先判断 将对总体的预先
重要性
计划测试的范围
⒉各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
第2节
重要性
四、错报与重要性水平
㈠错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用
的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异； 或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需
第2节
重要性
一、重要性的定义及适用范围
㈠重要性的定义
理解这一定义，必须注意以下几点：
⒈重要性概念是针对财务报表而言的。 ⒉重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是
为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的。
⒊重要性的判断离不开特定的环境。
第2节
㈡重要性的适用范围
重要性的适用范围包括：
第1节 审计计划
在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项：
⑴审计程序能否达到审计目标； ⑵审计程序是否适合各审计项目的具体情况； ⑶重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； ⑷重点审计程序的制定是否恰当。
对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工
作底稿中加以记载和说明。
第1节 审计计划
四、审计计划的记录
审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程 中作出的任何重大更改。 审计人员对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项 目组传达重大事项而作出的关键决策。
审计人员对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程
序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。
第2节
重要性
一、重要性的定义及适用范围
㈠重要性的定义
财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。
如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，则通常认为该项错报是重要的。
我国审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错
报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”
第2节
重要性
2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断
第2节
重要性
㈢财务报表整体重要性水平的确定
确定财务报表层次重要性水平的内容包括： ⒈判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础， 可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通 常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。
⒉财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性
⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需
要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。 具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容： ⑴审计目标； ⑵审计步骤； ⑶执行人及执行时间； ⑷审计工作底稿的索引号； ⑸其他有关内容。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复
第2节
重要性
为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和