7-风险导向审计答案

专题六、七风险导向审计案例分析作业【案例1】对华兴公司的风险评估一、案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别重大错报风险，如何应对评估出来的重大错报风险。

二、案例资料华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。

华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。

系统自2006年至今没有发生变化。

华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。

注册会计师A和B负债审计华兴公司2007年度财务报表。

注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下：2007 2006 年份产品项目C产品D产品C产品D产品产成品2000 1800 2500 0存货跌价准备0 0主营业务收入18500 8000 20000 0主营业务成本17000 5600 16800 0销售费用-运输费1200 1150利息支出300 25减：利息资本化250 25净利息支出50 0 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。

华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

2、华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期被华兴公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年以外，其余人员的平均服务期少于2年。

3、华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%～10%。

另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大2008年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，华兴公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

4、华兴公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

5、2007年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。

但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

6、除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的银行存款5000万元外，华兴公司没有其他借款。

上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。

该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用。

注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：1、仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。

结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入帐薄。

2、每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。

系统授权可以生成和阅读该报告的人员是华兴公司销售部经理和总经理。

三、案例分析1、针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

事项是否可能表明存在重大错报风险存在理由风险层次与何种交易或账户何种认定有关1 是公司销售目标增长率明显大于行业平均增长率，且管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

容易导致多计销售收入。

认定层次主营业务收入（发生认定）应收账款（存在认定）2 是关键人员变动，人员流动频繁以及会计人员工作期短缺乏经验，容易导致重大错报。

报表层次3 是C产品在2007年销售毛利为8.1%,在2007年4月下调10%后，c产品的可变现净值低于存货成本，可能高估c的存货认定层次存货（计价认定）资产减值损失（发生认定）成本。

4 是2010年运输单价上涨，且销售收入增长，而运输费变化不大。

可能高估了收入或者低估了运费。

认定层次销售费用和应付账款（完整性认定）营业收入和应收账款（完整性认定）5 否6 是资本化的利息应该是7个月的，但是计了10个月。

导致固定资产成本高估，2007年财务费用低估。

认定层次固定资产（计价）财务费用（完整性认定）2、针对注册会计师所了解的有关销售与收款循环的控制，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

事项何种交易或账户的何种认定缺陷理由建议1 营业收入、应收账款（存在/发生）应收账款赊销的审批控制没有形成；没有根据商品价目表开发票赊销要经过专门部门的审批，开票要结合商品价目表设立专门的赊销审批部门，结算部门开发票时要结合价目表确定售价的合理性在开具发票2 营业收入、应收账款（完整性/发生）会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时的进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专门报告的权限3、假定不考虑其他条件，请判断华兴公司的销售与收款循环的控制对防止或发现已发现的认定层次重大错报风险是否有效果。

如果有效果，请指出控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

针对资料一的第1、3项，资料二的第（1）、（2）两项能够防止和发现重大错报风险。

通过自动化系统自动登记收入账可以降低收入高估的错报风险，同时结合月末的检查程序可降低低估收入的风险。

针对资料一的第4项，资料二的第（2）项可以防止和发现重大错报风险。

通过发货单订单发票等的核对，可以发现运费的计算是否准确，一次降低错报风险。

针对资料一的第6项，资料二的第（1）、（2）两项无效，因为其主要是针对收入问题。

4、结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单位及其环境。

应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

5、结合本案例讨论针对识别出来认定层次的重大错报风险，注册会计师应当如何应对。

采取检查有关明细账，及发货单、订单等手段，必要时要进行函证。

【案例2】对华兴玩具公司特殊风险的评估一、案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉舞弊风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别特殊风险，如何应对评估出来的特殊风险。

二、案例资料华兴玩具公司是国内最大的生产厂家之一。

多年来，这家公司的经营非常成功，利润稳定增长。

但在2006年，随着行业竞争的加剧及生产线的扩张，华兴玩具公司的盈利能力和变现能力出现了问题。

当2007年玩具业的销售遭受重大损失时，华兴玩具公司发现遭受到威胁，除非可以筹集到额外资金，否则公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。

华兴玩具公司管理当局认为，如果2007年财务报表上能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。

为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司的财务主管伙同主管市场的副总，编制了一组12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期六公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。

客户是真实的，但销售和发运均为虚假。

在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司2007年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。

三、案例分析1、在本案例的风险评估中，审计人员应当发现哪些预警信号？什么程序能够帮助审计人员发现这些预警信号？审计人员应当发现的预警信号有：①盈利能力和变现能力出现问题，如果 2007年玩具业的销售遭受重大损失时，公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。

②2007年度利润表中仅12月份的最后一个星期六公司就对外发运了1800万元的玩具。

注册会计师实施下列风险程序能够帮助审计人员发现这些预警信号：①询问被审计单位管理层和内部审计人员；②执行分析程序；③观察和检查，如观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地查看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务信息系统中的处理过程（穿行测试）。

2.结合本案例，分析审计人员会根据什么特征公司存在的特殊风险。

注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的重要程度（该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：①风险是否属于舞弊风险；②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；③交易的复杂程度；④风险是否涉及重大的关联交易；⑤财务信息计量的主管程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；⑥风险是否涉及异常或超过正常经营过程的重大交易。

3、针对审计人员识别出的特别风险，注册会计师应当如何决策下一步的审计程序？特别风险通常与非常规交易和判断事项相关。

与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

①如果管理层未能实施控制以恰当的应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑对风险评估的影响。

②如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并信赖其在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，并专门针对该风险实施实质性程序。

④如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节性测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。

4．结合本案例，说明注册会计师在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽。

注册会计师在年报审计中应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽：①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。