风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
二是 从 １５ ９ ０年 代起 ， 以内部控 制 测试 为基 础 的抽 样审 计在 西方 国家 得 到广 泛 应 用 ， 这种 审计 方 法 重点 在 于注册 会 计 师 了解 、 试和 评 价 内部 控 制 测
收 稿 日期 ＂０ ６—０ －０ ２ ２—２ ３
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财务管理与审计 ・
＜ 疆 财 经 ）ｏ６年 第 ２ 新 ２ｏ 期
风险导向审 计模式的发 展及在我国的应用
王 秀 丽
（ 新疆财 经 学院 会计 系 ， 鲁木 齐 ８０ １ ） 乌 ３０ ２ 内容 提 要 ： 险导 向审计作 为一种 新 的审计理 念和 方 法 已经 在理 论 和 实 务 中体 现 了它 的科 学 风 性和有 效 性。本 文分析 了传 统风 险导 向审计模 式 与 现代 风 险 导 向审 计模 式 的发 展 和 区别 ， 并 对 现 阶段 我 国实行现 代风 险导 向审计进 行 了适用 性分 析。
（ ） 计模 式不 同 一 审
别 产生 错报 或漏 报 ， 而未 能被 内部控 制 防止 、 现 发
制度 基础 审 计 模 式 以内 部控 制 为 核 心 ， 控 对 制 风 险的评估 仅 通过 确定 内部 控制 的可依 赖程 度 来减 少实 质性 测 试 的工 作 量 ， 对 固有 风 险 的评 而 估常 流 于形式 ； 险 导 向 审计 模 式 不仅 通 过 内部 风 控制 评估 控制 风 险 ， 还结 合 其 他风 险 因 素尤 其 是 固有 风 险综 合 考 虑 ， 过对 企 业 环 境 、 展战 略 、 通 发 公 司治理 结构 等 方 面 的评 估 ， 现 其潜 在 的经 营 发
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及发展对策
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及对策内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
19世纪末２０世纪初,在美、英等发达国家内部审计的作用越来越受到重视，内部审计领域真正发生了一场深刻变革，传统意义上的内部审计逐渐为风险导向内部审计制度所取代，所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。
内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,而是风险是否得到适当管理和控制。
这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中。
内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
然而，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段,我国风险管理体系不完善难以实现对企业风险的管理、控制和治理过程而进行全面综合的评价；风险管理缺乏成熟的理论指导,而落后的风险管理方法直接导致企业不能恰当地预测风险、识别风险、评估风险和应对风险，进而影响企业目标的顺利实现;风险治理又迫切需要内部审计的参与，因此完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险治理中的应用，已成为我国内部审计发展的重要课题。
根据笔者多年从事内部审计的经历,现将我国风险导向内部审计的应用现状及应对措施简述如下:一、风险导向内部审计在我国的应用现状按照国际内部审计师协会(II２)的建议,2０02年1月1日开始实施的《内部审计实务标准》将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道,这一系统性的改变,必将使内部审计更好地发挥作用，以满足企业经营管理的需要。
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。
关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。
中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。
如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。
一、风险导向审计概述随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。
审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。
二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。
从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。
现代风险导向审计及在我国的应用
现代风险导向审计及在我国的应用作者：许桂凤来源：《中外企业家》 2014年第2期许桂凤（渤海大学管理学院，辽宁锦州 121000）摘要：随着社会经济的快速发展和企业管理的日趋复杂，传统的审计方法已难以满足社会发展的需求。
现代风险导向审计的新方向，在理论界和实务界引起了广泛关注，是社会发展的必然趋势。
现代风险导向审计作为一种新的审计理念和方法，能够提高审计人员评估风险和欺诈检测的能力。
对风险导向审计的理论基础及历史沿革进行分析，并对现阶段我国实行现代风险导向审计的特点以及适用性等问题做一系统探讨后，提出了我国现代风险导向审计应用时出现的问题和推行现代风险导向审计应采取的相应对策，以期为提高我国的审计执业质量以及促进我国审计事业的健康发展提供借鉴。
关键词：风险导向；审计；审计风险中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）04-0129-02一、风险导向审计的理论基础及历史沿革1.传统风险导向审计传统风险导向审计通常也被称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中融入风险分析、评价以及控制，然后获取审计证据和审计结论。
“审计风险=控制风险×固有风险×检查风险”是传统风险导向审计的基础模型。
该模型需要评估控制风险和自然风险，确定审计检查风险，并通过控制检查风险，最终将审计风险控制在可接受的水平。
传统的审计风险模型，可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，但如果出现战略和宏观层面的风险，再运用该模型就有点捉襟见肘了。
2.现代风险导向审计现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指战略经营风险导向审计单位，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本分析思路，将会计报表的经营风险与重大错报风险联系起来。
“国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）在2013年10月将传统风险导向模型修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险，指定了审核财务报表重大错报风险应作为新的起点和指导方向。
风险导向审计在我国的运用及推广
风险导向审计在我国的运用及推广风险导向审计作为一种新的审计方法，自20世纪90年代产生以来，已在国际著名的会计师事务所推广使用。
近年来，随着审计风险的日益增加，我国审计职业界和学术界对它的讨论越来越多，采用风险导向审计的呼声越来越高，特别是新审计准那么的出台使风险导向审计在我国的运用和推广势在必行。
一、风险导向审计在我国运用的现状1.审计理论方面首先，在对审计风险的认识上，学者们各抒己见:秦荣生〔2003〕将“风险〞理解为控制风险;谢荣、吴建友〔2004〕认为，会计报表风险说到底实际上是企业经营风险的副产品;胡春元〔2002〕指出审计风险为诉讼风险。
其次，还有许多学者对风险导向审计在我国的应用方面做了深化研究，如:吴向阳〔2005〕、王会金〔2006〕等都对其运用的可行性及存在的困难做了全面分析，并就此提出施行的详细措施。
此外，北京国家会计学院正在同世界银行合作开发风险导向审计的课题；上海国家会计学院也专门成了一个实验室研究风险导向审计问题。
2.审计理论方面目前，我国的审计形式仍处于制度根底审计的阶段，多数审计人员将主要精力放在详细交易事项或期末余额的细节测试上，这也是导致目前审计市场舞弊事件频发的主要原因。
而对于风险导向审计形式，我国尚处于理解和认识阶段，但已有少部分事务所在对大型企业或上市公司进展审计时，尝试着运用这种形式。
相信随着我国审计环境的改善和注册会计师〔CPA〕执业程度的进步，会有更多的事务所选择风险导向审计形式。
3.审计准那么方面自1994年至1999年，中注协先后制定和公布了三批共35个准那么工程，其中有些条款已经表达了风险导向审计的要求，如：独立审计准那么第8号?错误与舞弊?、第9号?内部控制与审计风险?、第17号?持续经营?等。
2006年2月15日，财政部发布了48项CPA审计准那么，新准那么充分表达了风险导向审计的要求，为CPA的实务操作提供了根据。
以上可以看出，风险导向审计在我国审计实务中运用还很少，但在理论上和准那么制定方面都有了较好的根底，尤其新准那么的发布更将推动风险导向审计的运用。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用风险导向审计是现代审计的一种重要方式，你知道风险导向审计是什么吗?下面是学优网为大家带来的关于风险导向审计的知识。
欢迎阅读。
一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环环节进行评价，重视产生风风险的每一个重要环节，明明确高风险项目，使审计过过程成为一个不断克服和降降低风险的过程。
风险导向向审计方法的发展至今分为为三个阶段：(一)传统统风险导向审计传统风险险导向审计方法认为审计风风险包括固有风险、控制风风险和检查风险。
传统风险险导向审计方法注重对账户户余额和交易层次风险的评评估，但企业所处的经济环环境、行业状况、经营目标标、战略和风险都将对会计计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素素，就不能对会计报表项目目余额得出一个合理的期望望。
而当管理层参与舞弊时时，内部控制也将会是失效效的。
因而传统风险导向审审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系系统审计职业界在对传统统风险导向审计改进过程中中,创造出风险基础战略系系统审计。
两者的本质区别别在于：首先，风险基础战战略系统审计将审计学、系系统理论和经营战略结合起起来，更加重视企业面临的的风险。
其次，审计起点前前移，风险基础战略系统审审计起点为企业的经营战略略及其业务流程。
再次，采采用风险基础战略系统审计计,有利于节省审计成本，，克服因缺乏全面性的观点点而导致的审计风险。
但风风险基础战略系统审计仍存存在固有的缺陷：使用传统统的审计风险模型;实施的的实质性程序有限，当内部部控制存在缺陷而注册会计计师没有发现或测试内部控控制不充分时，注册会计师师承担的审计风险就会大大大增加。
(三)现代风险险导向审计现代风险导向向审计是审计技术方法在系系统理论和战略管理理论基基础上的重大创新，它以被被审计单位的战略经营风险险为导向，通过“战略分析析——流程分析——经营业业绩评价——财务报表剩余余风险分析”的基本思路，，将会计报表重大错报风险险和经营风险联系了起来，，从而提出了审计师从源头头分析和发现会计报表错报报的观念现代风险导向审计计方法的发展及运用。
现代风险导向审计在我国的应用分析
现代风险导向审计在我国的应用分析目前现代风险导向审计已经成为一种必然的趋势，文章在这样的背景下主要借鉴了国际现代风险导向审计的先进经验，并结合我国的实际情况对我国目前在实务方面是否能够很好的运用现代风险导向审计进行了分析，从而指出了在我国发展现代风险导向审计应注意的问题及其对策。
标签：现代风险导向审计问题对策一、现代风险导向审计的国际先进经验早在20世纪90年代初期，为了应对信息社会和知识经济对审计职业的挑战，重塑公众对注册会计师行业的信任，审计职业界已经开始探索新的审计方法。
国际五大（现为四大）会计师事务所走在了探索新的审计方法队伍的前列，各大会计师事务所或者组建自己的研发小组，或者与学术界联手开发新的审计方法。
安永会计师事务所以“审计创新”为旗帜进行现代风险导向审计方法的开发，形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT（Business Environment Analysis Template）；普华永道会计师事务所开发的现代风险导向审计方法被称为“普华永道审计方法”；德勤会计师事务所也开发出了专用于银行审计的软件包——AS/2，为审计人员提供一个计算机平台来执行审计项目，而AS/2审计系统所采用的，正是现代风险导向审计方法；毕马威事务所的审计模式也具有代表性，其研究小组出版的研究报告《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP （Business Measurement Process）审计模式，揭示了现代风险导向审计的核心内容。
以上审计模式虽然在具体的结构性框架上存在细微的差异，但基本原理相同，都是现代风险导向审计在实务中的运用，总体上说，现代风险导向审计方法已经开始在国际性大会计师事务所中逐步推广。
二、关于现代风险导向审计引入我国的实务的不同看法对于这个问题，国内总体上看存在两种说法：一种观点是认为条件尚未成熟,这种观点指出现阶段我国很多企业会计信息严重失真、公司治理和内部控制还很不完善,这确实是我国现阶段存在的实际问题,但它们并不能构成推行现代风险导向审计的实质性障碍:首先，企业会计信息失真，势必會损害社会的利益，这更加需要注册会计师对企业财务报表发表独立审计意见，对其适当性与公允性做出鉴证，而风险导向审计强调以风险评估为中心，更加注重对企业会计信息赖以形成的经营情况的分析评价，这样就更易于发现虚假信息与重大舞弊，以保证审计意见的准确性。
论风险导向审计模式在我国的应用
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｎ ｕｔ ｎ Ｉ ｒ
２１ ０ ０年 第 ｌ 期 １
论 风 险 导 向审 计 模 式在 我 国的 应 用
王 文 芳
（ 北 省 唐 山 市 审计 局 ， 北 唐 山 ０ ３ ０ ） 河 河 ６ ０ ０
案 件 越 来 越 多 ， 大 增 大 了 审 计 风 险 。而 现 代 风 险 审 计 就 是 大 以被 审 单 位 的 重 大错 报 风 险 评 估 为 基 础 ， 合 企业 所 处 的环 结 境 ， 充分 考 虑 企 业 经 营 风 险 后 来 制 定 审 计 计 划 和 实 施 审 计 在 程 序 的 。在 风 险 导 向 审 计 模 式 下 ， 合 企 业 所 处 的 环 境 ， 结 在 充 分 考 虑 企 业 经 营风 险后 来 制 定 审 计 计 划 和 实 施 审 计 程 序 ， 主 动 控 制 审 计 风 险 ， 过 运 用 审 计 风 险 模 型 ， 审 计 风 险 进 通 对 行 系 统 的 分 析 评 价 ， 做 出相 应 的 审 计 策 略 ， 风 险 评 估 与 以 将 审 计 程 序 紧 密 的 联 系起 来 。同 时 ， 据 此 将 审 计 资 源 恰 当地 能 分 配 到 高 风 险 领 域 ， 高 审 计 质量 与效 率 。 提
３ 我 国 推 行 风 险 导 向 审 计 模 式 的 对 策
风 险导 向 审 计 作 为 一 种 全 新 的 审 计 模 式 ， 疑 会 给 审 无 计行业带来新 的挑 战 ， 当务 之 急 是 确 保 风 险 导 向 审 计 模 式
２ 风 险导 向审计在 我 国实 施与应 用的 必要性
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用【摘要】风险导向审计模式是一种通过风险管理的视角来进行审计工作的方法。
本文首先介绍了风险导向审计模式的概念，然后探讨了其在国际上的发展历程和应用案例。
接着重点分析了我国在风险导向审计模式方面的实践探索，介绍了一些成功案例。
文章指出风险导向审计模式在审计工作中的重要性，并展望了未来的发展方向。
结论总结了本文的主要观点，强调了风险导向审计模式在我国的应用前景。
通过本文的研究，有助于提高我国审计工作的效率和质量，推动审计业务向更加科学、规范、专业的方向发展。
【关键词】风险导向审计模式、发展、应用、国际案例、我国实践、成功案例、重要性、未来发展、结论1. 引言1.1 背景介绍随着全球经济的不断发展和竞争的日益激烈，企业面临的风险不断增加，审计也逐渐从传统的合规性审计转向风险导向审计。
风险导向审计模式建立在风险管理的基础之上，强调通过全面、系统的风险评估来指导审计工作，以提高审计效率和准确性。
风险导向审计模式不仅考虑了企业内部的风险，还会关注外部环境的影响，如市场风险、政治风险等，从而使审计工作更加全面和深入。
在当前复杂多变的经济形势下，传统的审计方法已经无法满足企业的需求，风险导向审计模式逐渐成为审计领域的热门话题。
许多国际知名的企业均已将风险导向审计纳入其审计体系，并取得了显著的成效。
我国作为世界上最大的经济体之一，也在积极探索风险导向审计模式在国内的应用，以提升企业的风险管理水平和竞争力。
本文将对风险导向审计模式的发展历程、国际应用案例以及我国的实践探索进行深入探讨，并总结其重要性和未来发展趋势。
1.2 研究意义风险导向审计模式的研究意义主要体现在以下几个方面：风险导向审计模式的出现为传统审计模式的革新提供了新的思路和方法。
传统审计模式过于侧重于事后查证，无法有效预防和控制风险，而风险导向审计模式则强调事前风险识别和评估，有助于及时发现潜在风险并采取相应措施，提高审计效率和效果。
浅析现代风险导向审计及其在我国的运用如何运用风险导向审计模式
浅析现代风险导向审计及其在我国的运用如何运用风险导向审计模式关键词审计风险审计质量制度基础审计现代风险导向审计近年来，会计舞弊问题成为全球性的焦点问题。
安然事件使美国公众谈“股”色变，银广厦案件使许多国民黯然神伤。
不断发生的财务丑闻严重地打击了投资者对资本市场的信心，社会公众开始质疑资本市场、质疑注册会计师。
为了提高审计质量，维护社会公众利益，中国财政部于2006年2月15日正式发布48项审计准则并要求自2007年1月1日起施行。
新准则引入了现代风险导向审计。
一、风险导向审计的背景及发展趋势（一）国际风险导向审计的发展及现状国际风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。
19世纪后期至20世纪40年代为传统风险导向审计的思想萌芽时期，50年代至90年代为发展应用时期，到20世纪70年代，基于审计风险观念的控制模型在审计实务中被陆续采用。
现代风险导向审计阶段自20世纪90年代至今，经济全球化和信息技术的发展以及系统理论和战略管理思想的发展成熟，使得研究开发新的风险导向审计方法成为可能，在国际性大会计事务所的牵头组织下，经过审计实务界、学术界和教育界的不懈努力，新的审计方法被不断开发出来，其中，1997年毕马威研究小组提出的BMP审计模式率先揭示了现代风险导向审计的核心内容，其他国际事务所也先后开发了各自的现代风险导向审计模式，这些审计模式虽然在结构框架上存在一定差异，但基本原理相同[1]。
监管者和学术界也对现代风险导向审计模式予以了肯定，认为其可以提高审计的功效。
发达国家的审计实践不断地证实了这种审计模式的科学性与有效性，这一新的审计方法得到了日益广泛的应用。
（二）国内风险导向审计的发展及现状我国的风险导向审计起步较晚，与国际相比有着很大差距。
2002年之前，审计理论和实务对风险导向审计的理解停留在制度基础审计方法下的传统风险导向审计阶段，之后才对现代风险导向审计逐步有了较为清晰的认识和深入的研究。
风险导向审计模式在我国的应用
风险导向审计模式在我国的应用摘要:2006年2月15日中国财政部发布了48项CPA执业准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际准则全面、实质趋同的CPA审计等执业准则体系正式建立。
中国CPA审计实务将由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
本文对我国实行现代风险导向审计存在的问题及解决对策做了系统探讨。
关键词：风险导向审计；审计模式；问题；建议审计模式是审计在一定社会环境或条件下为履行其职能，实现其目标而采取的所有程序和方法的总和。
自古以来，审计模式已经从传统的以账项审计为主的模式[1]，发展到以风险评估为主的风险导向审计模式，并且该模式在近年来又有了较大的发展变化。
一、我国实施现代风险导向审计的主要问题1.现代风险导向审计所需的信息系统严重不足。
现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，注册会计师必须首先执行风险评估程序，充分了解客户整体经营环境，然后针对风险不同的客户以及同一客户不同的风险领域，设计个性化的审计程序。
而目前国内很多事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，客户的相关信息明显储存不足，信息系统的建设还达不到现代风险导向审计的要求，导致风险评估不准确。
这些都会严重影响审计结果，容易出现审计失败。
2.CPA的知识结构存在较大差距。
在企业经营风险评估过程中，CPA需要花费大量的时间和精力去了解客户及其所在的经济环境。
目前我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。
CPA不了解企业的经营状况，不了解相关行业，不熟悉战略管理等多方面的知识，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于现代风险导向审计方法的实施。
3.法律法规尚待完善。
现代风险导向审计产生的直接原因就是法律诉讼风险的增加。
而在我国，虽然《证券法》、《注册会计师法》等一系列法律的出台对规范CPA的执业环境，加强CPA的法律责任起到了一定作用。
但是，我国关于CPA法律责任的规定还比较空洞，缺乏具体的可操作性，民事赔偿制度不够完善[2]。
「开题报告」风险导向审计及其在我国应用分析
「开题报告」风险导向审计及其在我国应用分析开题报告风险导向审计及其在我国的应用分析一、立论依据 1.研究意义、预期目标随着“宁广夏事件”、“安然事件”等国内外审计失败事件的爆发，风险导向审计作为一个未成熟的新生审计模式受到行业内外人士的关注。
中国注册会计师协会在2006年2月发布的新的审计风险准则，标志着中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
研究意义：在理论上深化对风险导向审计的理解和认识，进一步明确风险导向审计的内涵、程序、方法，分析风险导向审计在我国发展应用的动因、模式，及其应用的现状、效果和作用机理，在此基础上为推动风险导向审计在我国更好地应用提供针对性的对策。
预期目标：考察风险导向审计在国内外的应用现状，明确其特征，并分别分析其在国内外的应用处于何种阶段，回答风险导向审计在我国的应用现状，对改进我国风险导向审计的应用提供针对性建议。
2.国内外研究现状国内外学者相关问题的研究主要体现在以下几个方面：风险导向审计的产生及特点美国注册会计师协会于2002年10月发布了第99号“财务报表审计中对舞弊的关注准则”（SAS NO.99），要求注册会计师在一些高风险的审计领域，实行“有错推定”假设，另外强调审计人员在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，尽量避免财务舞弊的嫌疑，并于2002年12月公布了与审计风险相关的七个审计准则征求意见稿。
这些准则表明，通过一系列富有成效的改进，风险导向审计模式已具有雏形。
挪威经济与商业管理学院副教授Eihsfne、佛罗里达大学教授Knehcel和阿姆斯特丹大学教授Wangae（200l）认为，新的审计方法可以使审计师提供更高程度的保证，从而减少各利益相关者的风险，但应该以更为审慎的眼光来审视新方法的优越性以及传统方法的不足。
牛津大学教授Powe（2003）认为，风险审计模型的审计方法与大型事务所围绕“战略”模型重新塑造的审计方法相比较，降低了投入成本，从而使审计收费提高合理化。
浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用
般售 价 而 为 生产 产 品 而储 存 的 材 当定义和 准则范围 ，其披 露标准还有待 （ 作者单位 ：广州大学华软软件 学院 ）
回 员 有 较 高 的 职 业 道 德 ．不 能 运 用 公 允 价 料 则 应 视 该 材 料 所 生 产 的 产 品 公 允 价 统 一 。 值操纵企业利润。
种 新 的 审计 方 法 ：现 代 风 险 导 向 审计 。
所 面 临 的挑 战 ，提 出推 进 我 国 现 代 风 险 进 行 评 估 ．要 求 审 计 工 作 以评 估 重 大 错 报 风 险 为 起 点 和 导 向 ，紧 紧 围绕 评 估 的 重 大 错 报 风 险 来 设 计 和 执 行 审计 程序 ，
位 。根据 国际审计风险准 则的发展 ．在 到传统风险 导向审计和现代风 险导 向审 战略风 险和经营风 险 ，认定层次风 险指
借 鉴 ＩＡＳ 发 布 的 新 国 际 审 计 风 险 准 则 计 。传 统 的 审计 风 险 模 型 审 计 风 险 ＝ 交 易 类 别 、账 面 余 额 、披 露 和 其 他 相 关 Ａ Ｂ
不开高素 质的会计人 员 ，否则公允价 值 在 为 开 发 一 份 更 为 基 础 且 易 于 理 解 、
企业 会 计 人 员 、管理 人 员还 是 企业 的 定的疑 问。准则制定者强 制执行公允
的确认 与报 告的可靠性 得不到保证 。 因 应 用 的 新 金 融 工 具 准 则 。 如 在 我 国 新 投 资 者 ．都 会 对 公 允 价 值 计 量 属 性 产 生
一
２ ０ 年 １ 月 国 际 审计 和 鉴 证 准 则 委 员会 导 向 审计 运 用 的一 些 思 考 ，以 资 决 策 。 ０３ ０ （ ＡＳ ）发 布 了一 系 列 新 的 审计 风 险 Ｉ Ｂ Ａ 准 则 ．将 传 统 审 计 风 险 模 型 修 正 为 ：审
风险导向审计的发展及其在中国的应用
风险导向审计的发展及其在中国的应用风险导向审计的发展及其在中国的应用引言20世纪80年代以来，科学技术日新月异，整个世界处于一个知识、信息爆炸的年代，全球经济发展的加快和社会经济组织间的依赖性的增强，使得审计师越来越深刻地认识到被审计单位并不是一个孤立主体。
因此，只有当一套财务报表研究整个“系统”，我们才能够对其取得充分理解。
传统的制度基础审计由于其固有的内向型的特点，当企业规模越来越大，经营越来越复杂时，其局限性和不足就明显表现出来了。
同时，要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境，给予这些环境而制定的发展战略目标以及所包含的风险，从而理解内外部战略风险对于财务报表认定的影响，只有这样，才可能对财务报告的认定做出合理的专业判断。
在经济实践中，管理欺诈行为不仅没有得到有效的控制，反而愈演愈烈，这些管理欺诈给报表的使用者带来了巨大的损失，揭露舞弊一直是社会公众对审计师提出的要求，而审计界由于受传统审计方法的能力和成本的限制，尽量降低其揭露舞弊的责任，风险导向审计应运而生。
传统的制度基础审计方法是从分析企业财务报表的固有风险和内部控制风险着手，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。
与此不同的是，现代风险导向审计是从企业的战略分析入手，通过“战略分析—经营环节分析—财务报表剩余风险分析”的基本思路，来决定实质性审计程序的性质、时间和范围。
在现代风险导向审计方法的一些程序，但它已不局限于对传统的企业内部控制的分析，而将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围。
随着社会生产力的发展，企业的经营活动必须要有正确的经营战略，一个企业的战略管理正确与否，不仅会影响企业的日常经营活动的成果，还会对反映企业经营活动成果的财务报表的误报风险，就必须从对财务报表可靠性产生影响的源头因素——即企业的战略管理活动着手分析，才能控制住财务报表风险的关键。
现代风险导向审计用“自上而下”、“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断，即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步的推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模 式的发展及在我国的应用
史 月 清
（ 头 市技 工学 校 ， 包 内蒙 古 包 头 Ｏ ４ １ ） １ ＯＯ 摘 要 ： 章 分 析 了 传 统 风 险 导 向 审 计 模 式 与 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 的 发 展 和 区 别 ， 对 现 阶 段 中 文 并 国 实行 的 现 代 风 险 导 向 审计 进 行 了 适 用性 分 析 。 关 键 词 ： 险 导 向 审 计 ； 计 模 式 ； 用 性 分 析 ； 国 风 审 适 中 中 图 分 类 号 ： ３ ． Ｆ２ ９ ２ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ： Ｏ ７ ６ ２ （Ｏ ９ Ｏ 一 Ｏ ２ 一 Ｏ １ Ｏ— ９ １ ２ Ｏ ） ８ ０８ ２
风险导向审计及其在我国的应用分析(一)
风险导向审计及其在我国的应用分析(一)“摘要”风险导向审计是以全局战略观的眼光评价客户的所有经营行为的有效性，将风险置身于审计的全过程。
本文分析风险导向审计产生的背景与原因，对现阶段我国推行风险导向审计进行了可行性分析，并指出其局限性，最后提出相应的建议。
“关键词”风险导向审计；审计风险；内部控制环境上世纪90年代始，以注册会计师为被告的诉讼案件持续增长，美国会计界为此每年耗费9%～10%的审计和会计收入，负责审计的会计师事务所承担了数额庞大的赔偿。
面对现代社会高风险的压力，一种新的审计方法———风险导向审计在国际著名的会计师事务所开始推广，并取得了明显的效果。
本文回顾了风险导向审计的产生背景与原因，在此基础上，对目前在我国推广和实施风险导向审计进行了可行性分析。
一、风险导向审计产生的背景与原因20世纪30年代以前，经济业务比较简单，账项导向审计盛行；20世纪30年代中期，随着企业规模的扩大、经济业务量的不断上升，制度导向审计取而代之；进入20世纪90年代，世界各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加，社会公众对信息的需求不断扩大，一种新的审计模式———风险导向审计应运而生。
回顾审计模式的演进历程，我们不难发现审计方法的产生与审计目标、审计环境、审计风险密切相关。
据此，风险导向审计产生的原因可以归纳为以下几点：1.日益增加的审计风险是风险导向审计产生的直接原因审计中风险无处不在。
在以查错揭弊为审计目标的第一阶段，由于经济业务较为简单，审计人员通过详细审查，基本能达到审计目标，社会对审计人员的职责也没有明确规定，审计人员本身对审计风险的认识还处于朦胧阶段。
进入以验证会计报表的真实公允为主的第二阶段，审计人员迫于外部的压力被动地接受审计风险的事实，但只愿意承担部分责任。
1977年AICPA发表的16、17号《审计准则公告》将查错揭弊、揭露非法行为纳入审计目标和职责范围。
到了20世纪80年代，审计人员与社会公众对此项责任的认识分歧扩大，社会公众开始将公司的经营失败等同于审计失败，面对外部的强大压力和复杂环境的变化，AICPA于1988年发布了9个新的审计风险的认识，分别阐述了审计人员揭露和报告客户舞弊和差错的责任和揭露非法行为的责任。
浅析现代风险导向审计模式及在我国的应用1
4、指导教师审批意见
符合专业培养要求，同意开题。
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论文（设计）初评成绩
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题目浅析现代风险导向审计模式及来自我国的应用指导教师意见
建议成绩
优 良 中 及格 不及格
指导教师签字：
年月日
评议教师意见
建议成绩
优 良 中 及格 不及格
毕业论文(设计)开题报告
姓名年级专业
题目浅析现代风险导向审计模式及在我国的应用
1、选题的目的和意义
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注，到目前为止，国际上的会计师事务所仍然没有一套严密的关于风险导向审计的识别和评估体系。文章对现代风险导向审计模式及在我国的应用进行了深入的剖析，对未来进行了展望，更好的推进相关模式的进一步发展。
评议教师签字：
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论文（设计）答辩成绩
姓名年级专业
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答辩委员会评语
终审成绩
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答辩委员会主任签字：
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题目浅析现代风险导向审计模式及在我国的应用
2、论文(设计)写作提纲
(1)风险导向审计与风险导向审计模式
(2)现代风险导向审计模式在我国的应用分析
(3)应用现代风险导向想审计模式应采取的对策
3、论文(设计)写作进度安排
2010.06.19—2010.07.25搜集资料，选定论文题目
2010.07.26—2010.09.25提交论文初稿
2010.09.26—2010.10.20提交论文二稿
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
作者：王秀丽发布时间：2006-12-13
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。
关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析
随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。
中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。
如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。
一、风险导向审计概述
随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经
历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。
审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。
二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。
从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。
三是1970年代以后，由于制度基础审计方法显露缺陷，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditap proach）。
回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。
风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、
是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），将风险评估贯穿于审计工作的全过程。
与传统的制度基础审计相比较，主要有以下区别：
（一）审计模式不同
制度基础审计模式以内部控制为核心，对控制风险的评估仅通过确定内部控制的可依赖程度来减少实质性测试的工作量，而对固有风险的评估常流于形式；风险导向审计模式不仅通过内部控制评估控制风险，还结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑，通过对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险，以便使审计风险降至可接受水平。
（二）审计基础不同
制度基础审计以内部控制制度为基础，根据被审单位内部控制制度的健全性及符合性评审结果，确定实质性测试的范围和重点；风险导向审计则以风险评估为基础，对影响被审单位经济活动的多种内外因素进行评估，确定审计范围、重点和方法，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且重视各种环境因素。
（三）审计方法不同
两种审计模式都采用抽样技术，但风险导向审计是通过建立审计风险模型将风险量化。
因此，相对于制度基础审计来说，风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样，更注重利用分析性测
试方法，从而可以有效降低审计风险。
二、风险导向审计的两种模式
风险导向审计自产生以来经历了两个阶段，理论界把以传统审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计模式；而将1990年代后期开始，在国际会计师事务所内部推行并逐渐被审计理论与实务界接受的，以“审计风险=重大错报风险×检查风险”的模型为基础，以被审计单位的经营风险为导向的审计方法称作现代风险导向审计模式。
传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，后者是对前者的改进，其主要区别如下：
（一）审计起点不同
传统风险导向审计运用的审计风险模型中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为企业的内部控制（如果没有必要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项目）。
现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，其审计起点为企业的战略系统及其
业务流程。
如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。
这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此，主要针对风险设计、实施控制测试和实质性测试程序。
此外，注册会计师容易全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。
（二）风险评估识别以分析性复核程序为中心
现代风险导向审计注重运用分析性复核程序，以识别可能存在的重大错报风险；而传统风险导向审计对于信息的再加工程度不够，其分析性程序主要用在报表分析上。
分析性复核程序已成为现代风险审计方法最重要的程序，为了适应分析性程序功能扩大的要求，分析性程序开始走向多样化：在数据分析上不但要对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上借鉴现代管理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再惟一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。
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本文关键词：风险导向审计
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本篇论文关键词
风险导向审计。