风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
二是 从 １５ ９ ０年 代起 ， 以内部控 制 测试 为基 础 的抽 样审 计在 西方 国家 得 到广 泛 应 用 ， 这种 审计 方 法 重点 在 于注册 会 计 师 了解 、 试和 评 价 内部 控 制 测
收 稿 日期 ＂０ ６—０ －０ ２ ２—２ ３
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财务管理与审计 ・
＜ 疆 财 经 ）ｏ６年 第 ２ 新 ２ｏ 期
风险导向审 计模式的发 展及在我国的应用
王 秀 丽
（ 新疆财 经 学院 会计 系 ， 鲁木 齐 ８０ １ ） 乌 ３０ ２ 内容 提 要 ： 险导 向审计作 为一种 新 的审计理 念和 方 法 已经 在理 论 和 实 务 中体 现 了它 的科 学 风 性和有 效 性。本 文分析 了传 统风 险导 向审计模 式 与 现代 风 险 导 向审 计模 式 的发 展 和 区别 ， 并 对 现 阶段 我 国实行现 代风 险导 向审计进 行 了适用 性分 析。
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别 产生 错报 或漏 报 ， 而未 能被 内部控 制 防止 、 现 发
制度 基础 审 计 模 式 以内 部控 制 为 核 心 ， 控 对 制 风 险的评估 仅 通过 确定 内部 控制 的可依 赖程 度 来减 少实 质性 测 试 的工 作 量 ， 对 固有 风 险 的评 而 估常 流 于形式 ； 险 导 向 审计 模 式 不仅 通 过 内部 风 控制 评估 控制 风 险 ， 还结 合 其 他风 险 因 素尤 其 是 固有 风 险综 合 考 虑 ， 过对 企 业 环 境 、 展战 略 、 通 发 公 司治理 结构 等 方 面 的评 估 ， 现 其潜 在 的经 营 发
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及发展对策
浅谈风险导向内部审计在我国的应用现状及对策内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
19世纪末２０世纪初,在美、英等发达国家内部审计的作用越来越受到重视，内部审计领域真正发生了一场深刻变革，传统意义上的内部审计逐渐为风险导向内部审计制度所取代，所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。
内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,而是风险是否得到适当管理和控制。
这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中。
内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来，其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。
然而，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段,我国风险管理体系不完善难以实现对企业风险的管理、控制和治理过程而进行全面综合的评价；风险管理缺乏成熟的理论指导,而落后的风险管理方法直接导致企业不能恰当地预测风险、识别风险、评估风险和应对风险，进而影响企业目标的顺利实现;风险治理又迫切需要内部审计的参与，因此完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险治理中的应用，已成为我国内部审计发展的重要课题。
根据笔者多年从事内部审计的经历,现将我国风险导向内部审计的应用现状及应对措施简述如下:一、风险导向内部审计在我国的应用现状按照国际内部审计师协会(II２)的建议,2０02年1月1日开始实施的《内部审计实务标准》将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道,这一系统性的改变,必将使内部审计更好地发挥作用，以满足企业经营管理的需要。
风险导向审计模式的发展及在我国的应用
风险导向审计模式的发展及在我国的应用内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。
关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。
中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。
如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。
一、风险导向审计概述随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。
审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。
二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。
从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。
现代风险导向审计及在我国的应用
现代风险导向审计及在我国的应用作者：许桂凤来源：《中外企业家》 2014年第2期许桂凤（渤海大学管理学院，辽宁锦州 121000）摘要：随着社会经济的快速发展和企业管理的日趋复杂，传统的审计方法已难以满足社会发展的需求。
现代风险导向审计的新方向，在理论界和实务界引起了广泛关注，是社会发展的必然趋势。
现代风险导向审计作为一种新的审计理念和方法，能够提高审计人员评估风险和欺诈检测的能力。
对风险导向审计的理论基础及历史沿革进行分析，并对现阶段我国实行现代风险导向审计的特点以及适用性等问题做一系统探讨后，提出了我国现代风险导向审计应用时出现的问题和推行现代风险导向审计应采取的相应对策，以期为提高我国的审计执业质量以及促进我国审计事业的健康发展提供借鉴。
关键词：风险导向；审计；审计风险中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）04-0129-02一、风险导向审计的理论基础及历史沿革1.传统风险导向审计传统风险导向审计通常也被称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中融入风险分析、评价以及控制，然后获取审计证据和审计结论。
“审计风险=控制风险×固有风险×检查风险”是传统风险导向审计的基础模型。
该模型需要评估控制风险和自然风险，确定审计检查风险，并通过控制检查风险，最终将审计风险控制在可接受的水平。
传统的审计风险模型，可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，但如果出现战略和宏观层面的风险，再运用该模型就有点捉襟见肘了。
2.现代风险导向审计现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指战略经营风险导向审计单位，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本分析思路，将会计报表的经营风险与重大错报风险联系起来。
“国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）在2013年10月将传统风险导向模型修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险，指定了审核财务报表重大错报风险应作为新的起点和指导方向。
风险导向审计在我国的运用及推广
风险导向审计在我国的运用及推广风险导向审计作为一种新的审计方法，自20世纪90年代产生以来，已在国际著名的会计师事务所推广使用。
近年来，随着审计风险的日益增加，我国审计职业界和学术界对它的讨论越来越多，采用风险导向审计的呼声越来越高，特别是新审计准那么的出台使风险导向审计在我国的运用和推广势在必行。
一、风险导向审计在我国运用的现状1.审计理论方面首先，在对审计风险的认识上，学者们各抒己见:秦荣生〔2003〕将“风险〞理解为控制风险;谢荣、吴建友〔2004〕认为，会计报表风险说到底实际上是企业经营风险的副产品;胡春元〔2002〕指出审计风险为诉讼风险。
其次，还有许多学者对风险导向审计在我国的应用方面做了深化研究，如:吴向阳〔2005〕、王会金〔2006〕等都对其运用的可行性及存在的困难做了全面分析，并就此提出施行的详细措施。
此外，北京国家会计学院正在同世界银行合作开发风险导向审计的课题；上海国家会计学院也专门成了一个实验室研究风险导向审计问题。
2.审计理论方面目前，我国的审计形式仍处于制度根底审计的阶段，多数审计人员将主要精力放在详细交易事项或期末余额的细节测试上，这也是导致目前审计市场舞弊事件频发的主要原因。
而对于风险导向审计形式，我国尚处于理解和认识阶段，但已有少部分事务所在对大型企业或上市公司进展审计时，尝试着运用这种形式。
相信随着我国审计环境的改善和注册会计师〔CPA〕执业程度的进步，会有更多的事务所选择风险导向审计形式。
3.审计准那么方面自1994年至1999年，中注协先后制定和公布了三批共35个准那么工程，其中有些条款已经表达了风险导向审计的要求，如：独立审计准那么第8号?错误与舞弊?、第9号?内部控制与审计风险?、第17号?持续经营?等。
2006年2月15日，财政部发布了48项CPA审计准那么，新准那么充分表达了风险导向审计的要求，为CPA的实务操作提供了根据。
以上可以看出，风险导向审计在我国审计实务中运用还很少，但在理论上和准那么制定方面都有了较好的根底，尤其新准那么的发布更将推动风险导向审计的运用。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用风险导向审计是现代审计的一种重要方式，你知道风险导向审计是什么吗?下面是学优网为大家带来的关于风险导向审计的知识。
欢迎阅读。
一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环环节进行评价，重视产生风风险的每一个重要环节，明明确高风险项目，使审计过过程成为一个不断克服和降降低风险的过程。
风险导向向审计方法的发展至今分为为三个阶段：(一)传统统风险导向审计传统风险险导向审计方法认为审计风风险包括固有风险、控制风风险和检查风险。
传统风险险导向审计方法注重对账户户余额和交易层次风险的评评估，但企业所处的经济环环境、行业状况、经营目标标、战略和风险都将对会计计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素素，就不能对会计报表项目目余额得出一个合理的期望望。
而当管理层参与舞弊时时，内部控制也将会是失效效的。
因而传统风险导向审审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系系统审计职业界在对传统统风险导向审计改进过程中中,创造出风险基础战略系系统审计。
两者的本质区别别在于：首先，风险基础战战略系统审计将审计学、系系统理论和经营战略结合起起来，更加重视企业面临的的风险。
其次，审计起点前前移，风险基础战略系统审审计起点为企业的经营战略略及其业务流程。
再次，采采用风险基础战略系统审计计,有利于节省审计成本，，克服因缺乏全面性的观点点而导致的审计风险。
但风风险基础战略系统审计仍存存在固有的缺陷：使用传统统的审计风险模型;实施的的实质性程序有限，当内部部控制存在缺陷而注册会计计师没有发现或测试内部控控制不充分时，注册会计师师承担的审计风险就会大大大增加。
(三)现代风险险导向审计现代风险导向向审计是审计技术方法在系系统理论和战略管理理论基基础上的重大创新，它以被被审计单位的战略经营风险险为导向，通过“战略分析析——流程分析——经营业业绩评价——财务报表剩余余风险分析”的基本思路，，将会计报表重大错报风险险和经营风险联系了起来，，从而提出了审计师从源头头分析和发现会计报表错报报的观念现代风险导向审计计方法的发展及运用。
现代风险导向审计在我国的应用分析
现代风险导向审计在我国的应用分析目前现代风险导向审计已经成为一种必然的趋势，文章在这样的背景下主要借鉴了国际现代风险导向审计的先进经验，并结合我国的实际情况对我国目前在实务方面是否能够很好的运用现代风险导向审计进行了分析，从而指出了在我国发展现代风险导向审计应注意的问题及其对策。
标签：现代风险导向审计问题对策一、现代风险导向审计的国际先进经验早在20世纪90年代初期，为了应对信息社会和知识经济对审计职业的挑战，重塑公众对注册会计师行业的信任，审计职业界已经开始探索新的审计方法。
国际五大（现为四大）会计师事务所走在了探索新的审计方法队伍的前列，各大会计师事务所或者组建自己的研发小组，或者与学术界联手开发新的审计方法。
安永会计师事务所以“审计创新”为旗帜进行现代风险导向审计方法的开发，形成了对企业经营环境进行分析的系统方法，简称BEAT（Business Environment Analysis Template）；普华永道会计师事务所开发的现代风险导向审计方法被称为“普华永道审计方法”；德勤会计师事务所也开发出了专用于银行审计的软件包——AS/2，为审计人员提供一个计算机平台来执行审计项目，而AS/2审计系统所采用的，正是现代风险导向审计方法；毕马威事务所的审计模式也具有代表性，其研究小组出版的研究报告《以战略系统观组织审计》，提出了毕马威的BMP （Business Measurement Process）审计模式，揭示了现代风险导向审计的核心内容。
以上审计模式虽然在具体的结构性框架上存在细微的差异，但基本原理相同，都是现代风险导向审计在实务中的运用，总体上说，现代风险导向审计方法已经开始在国际性大会计师事务所中逐步推广。
二、关于现代风险导向审计引入我国的实务的不同看法对于这个问题，国内总体上看存在两种说法：一种观点是认为条件尚未成熟,这种观点指出现阶段我国很多企业会计信息严重失真、公司治理和内部控制还很不完善,这确实是我国现阶段存在的实际问题,但它们并不能构成推行现代风险导向审计的实质性障碍:首先，企业会计信息失真，势必會损害社会的利益，这更加需要注册会计师对企业财务报表发表独立审计意见，对其适当性与公允性做出鉴证，而风险导向审计强调以风险评估为中心，更加注重对企业会计信息赖以形成的经营情况的分析评价，这样就更易于发现虚假信息与重大舞弊，以保证审计意见的准确性。
论风险导向审计模式在我国的应用
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｎ ｕｔ ｎ Ｉ ｒ
２１ ０ ０年 第 ｌ 期 １
论 风 险 导 向审 计 模 式在 我 国的 应 用
王 文 芳
（ 北 省 唐 山 市 审计 局 ， 北 唐 山 ０ ３ ０ ） 河 河 ６ ０ ０
案 件 越 来 越 多 ， 大 增 大 了 审 计 风 险 。而 现 代 风 险 审 计 就 是 大 以被 审 单 位 的 重 大错 报 风 险 评 估 为 基 础 ， 合 企业 所 处 的环 结 境 ， 充分 考 虑 企 业 经 营 风 险 后 来 制 定 审 计 计 划 和 实 施 审 计 在 程 序 的 。在 风 险 导 向 审 计 模 式 下 ， 合 企 业 所 处 的 环 境 ， 结 在 充 分 考 虑 企 业 经 营风 险后 来 制 定 审 计 计 划 和 实 施 审 计 程 序 ， 主 动 控 制 审 计 风 险 ， 过 运 用 审 计 风 险 模 型 ， 审 计 风 险 进 通 对 行 系 统 的 分 析 评 价 ， 做 出相 应 的 审 计 策 略 ， 风 险 评 估 与 以 将 审 计 程 序 紧 密 的 联 系起 来 。同 时 ， 据 此 将 审 计 资 源 恰 当地 能 分 配 到 高 风 险 领 域 ， 高 审 计 质量 与效 率 。 提
３ 我 国 推 行 风 险 导 向 审 计 模 式 的 对 策
风 险导 向 审 计 作 为 一 种 全 新 的 审 计 模 式 ， 疑 会 给 审 无 计行业带来新 的挑 战 ， 当务 之 急 是 确 保 风 险 导 向 审 计 模 式
２ 风 险导 向审计在 我 国实 施与应 用的 必要性
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
作者：王秀丽发布时间：2006-12-13
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风险导向审计模式的发展及在我国的应用
内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。
本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。
关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析
随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。
中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。
如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。
因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。
一、风险导向审计概述
随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经
历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。
审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。
二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。
从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。
三是1970年代以后，由于制度基础审计方法显露缺陷，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditap proach）。
回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。
风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、
是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），将风险评估贯穿于审计工作的全过程。
与传统的制度基础审计相比较，主要有以下区别：
（一）审计模式不同
制度基础审计模式以内部控制为核心，对控制风险的评估仅通过确定内部控制的可依赖程度来减少实质性测试的工作量，而对固有风险的评估常流于形式；风险导向审计模式不仅通过内部控制评估控制风险，还结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑，通过对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险，以便使审计风险降至可接受水平。
（二）审计基础不同
制度基础审计以内部控制制度为基础，根据被审单位内部控制制度的健全性及符合性评审结果，确定实质性测试的范围和重点；风险导向审计则以风险评估为基础，对影响被审单位经济活动的多种内外因素进行评估，确定审计范围、重点和方法，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且重视各种环境因素。
（三）审计方法不同
两种审计模式都采用抽样技术，但风险导向审计是通过建立审计风险模型将风险量化。
因此，相对于制度基础审计来说，风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样，更注重利用分析性测
试方法，从而可以有效降低审计风险。
二、风险导向审计的两种模式
风险导向审计自产生以来经历了两个阶段，理论界把以传统审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计模式；而将1990年代后期开始，在国际会计师事务所内部推行并逐渐被审计理论与实务界接受的，以“审计风险=重大错报风险×检查风险”的模型为基础，以被审计单位的经营风险为导向的审计方法称作现代风险导向审计模式。
传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的本质区别在于审计理念和审计技术方法的不同，后者是对前者的改进，其主要区别如下：
（一）审计起点不同
传统风险导向审计运用的审计风险模型中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为企业的内部控制（如果没有必要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项目）。
现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序，其审计起点为企业的战略系统及其
业务流程。
如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。
这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此，主要针对风险设计、实施控制测试和实质性测试程序。
此外，注册会计师容易全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。
（二）风险评估识别以分析性复核程序为中心
现代风险导向审计注重运用分析性复核程序，以识别可能存在的重大错报风险；而传统风险导向审计对于信息的再加工程度不够，其分析性程序主要用在报表分析上。
分析性复核程序已成为现代风险审计方法最重要的程序，为了适应分析性程序功能扩大的要求，分析性程序开始走向多样化：在数据分析上不但要对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上借鉴现代管理方法，把战略分析、绩效分析、财务分析及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使风险因素不再惟一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。
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本篇论文关键词
风险导向审计。