风险导向审计模式

注册会计师容易全面掌握企业可能存在的重大风 险,有利于节省审计成本,克服缺乏全面性的观点而 导致的审计风险。但该方法也存在局限性:
一是必须建立功能强大的数据库,以满足注册会计 师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和 持续改进的需要；
二是注册会计师应当是复合型的人才,有能力判断 企业是否具有生存能力和合理的经营计划；
审计界针对传统风险导向审计的审计模型提出了新 的审计模型:
审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段的工作在我国审计准则中称为——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
（二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。
风险导向审计又分为:传统的风险导向审计和现 代的风险导向审计。
风险导向审计流程图
了解被审计单位情况，收集各种基本资料
综合分析与风险评估
编写“被审计单位生产经营状 况分析报告”，确定风险等级
问题较严重
风险等级
关注重点问题，
进行重点审计 无
重
大
问
保留意见或无保留意
题
见加说明段
非常严重
全面关注 审计风险
三是当内控存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内控不充分时,其承担的审计风险就大大增加。
分析总结：
风险导向审计是指审计人员在对审计全过程中各种 风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方 法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审 计结论的一种审计取证模式。
审计目标：财务报表的公允性、合法性。 审计方法：风险导向审计立足于对审计风险进行系 统的分析和评价。 在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并 在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
现代风险导向审计特征：
注重被审计单位生存能力和经营计划进行分析——从宏 观上把握审计面临的风险,它注重运用分析性程序,以识别 可能存在的重大错报风险,并且在评价内部控制有效的情 况下,注重对例外项目进行详细审计。
审计起点：为企业的经营战略及其业务流程,如果企业的 业务流程不重要或风险控制很有效,则将实质性测试集中 在例外事项上。
传统风险导向审计流程示意
非强制性
了解企业的情况
了解企业内部控制
通过风险 模型联系
评价和测评内部控制 根据测试结果进行实质性测试
审计风险（AR）=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)
AR
DR=
IR CR
固有风险 控制风险 检查风险
传统风险导向审计采用的是一种自上而下 的审计思路，在审计资源的分配上经常是 面面俱到，难以突出重点，从而造成了审 计资源的浪费。
对财务报表 和审计的影
响
现代风险导向审计方法是将系统理论与战略理论更 广泛导入审计方法之中的一次划时代的创新模式， 它试图从企业的战略分析着手。
通过“战略风险透视—经营环节问题分析一一会计 报表剩余风险分析—具体审计目标的分解—实质性 测试的时间、范围和性质的确定”的思路，将被审 单位会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结 合起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计 报表错报的观念。
战
自
略
上
系
而
统
下
观
战略风险 经营风险
实
自
质
下
性
而
测
上
试
程
序
审计风险准则运用的思路 了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
1、战略风险分析 2、业务流程分析 3、剩余风险分析 4、实质性测试程序
广泛深入地了 解企业及其面
临的风险
自上而下的战略系统观
考虑企业针 对风险实施 的内部控制
四、风险导向审计
风险导向审计——是以审计风险评估为导向， 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的 一种审计模式。
它是指以审计风险的分析、评估为基础，规划 审计工作，确定审查会计账目的重点和抽查规 模，以获取充分、适当的审计证据，查明会计 报表是否公允合法的审计取证模式。
它是在制度基础审计之上，于20世纪80年代产 生的一种审计程序模式。
主要价值：在于提高独立审计师发现与报告被审计客户 会计报表中存在的重大错报行为,揭露管理高层或员工的 舞弊行为。
基本核心：要将审计师的主要精力放在高风险领域,试 图在增加战略风险分析和经营风险分析成本的同时减少实 质性测试程序的成本之间进行权衡,从而提高审计资源的 效率。
现代风险导向审计模式的优点——
退出审计
无法表示意见或否 定意见
进入正常审计程序
（一）传统风险导向审计
传统的风险导向审计：主要是通过对会计 报表固有风险和控制风险的定量评估，从 而确定实质性测试的性质、时间和范围。
传统风险导向审计实质上是制度基础审计 方法的发展，它还不是一种新的审计基本 模式，只是在原有的基础上，增加了风险 定量评估的内容。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险（AR）=重大错报风险(RMM)×检查风险(DR)
现代风险导向审计流程示意
整体层面风 险分析
控制层面的 了解与测试
认定层面的 实质性程序
企业整体风险的分析（战略、目标、行业、技术）
发
经营层面的环节分析
现
发
了
内部控制
现 了 特 定
特 定 风
对内部控制的测试
风
险
险
根据风险分析结果进行实质性测试
风险导向审计与制度基础审计的区别
项目
制度基础审计
风险导向审计
审计重点 测试重点 报告重点
审计结果
内部控制制度
经营风险
内部控制活动
wenku.baidu.com所有降低风险的活动
内部控制的充分性、有 风险降低的充分性、有
效性
效性
提出新的、改进的控制 提出恰当的降低风险的 建议
审计风险模型
审计风险 ＝ 重大错报风险 × 检查风险
在此审计模式下，审计师所采用的依然是 制度基础审计的基本方法，只是在原有方 法的基础上增加了风险定量的内容，分析 方法仍然是以实质性测试为主。
传统风险导向审计的缺陷
固有风险难以评估 注重对账户余额和交易层次风险的评估，不能
对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
（二）现代风险导向审计
国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）,2003年 10月通过审计风险准则，于2004年12月15日之 后正式施行。
进一步审 计程序
风险导向审计进一步明确了审计工作以评 估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向， 将审计业务流程和程序分为：
⑴了解被审计单位及其环境，包括了解内 部控制，又称“风险评估程序”；
⑵控制测试；
⑶实质性测试。
风险导向审计的基本程序
风险导向审计 的指导理念
逻辑起点是企业的战略风险和经营风险， 它们将影响财务报表的错报风险，从而影 响审计风险。对战略风险、经营风险的考 虑实质上是提供了审计证据的来源，它本 身并不是结果或目的。