风险导向审计实务与案例研究PPT课件
合集下载
审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
章 风险导向审计概述
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
一、审计风险模型
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
风险导向的内部审计案例分析(ppt 37页)
内部风险主要是产品项发和基建投资等项目的管 理体制和监控系统的经常变化对公司新系统的稳 定性和有效性的影响。
针对外部风险，公司的主要措施是由市场营销 部门确认并考虑该风险的影响大小，并做出相 应的风险对策以实现目标。
内部审计主要对该风险管理机制进行审计并做
出评价，以确定该机制的有效性。
针对内部风险，内部审计机构主要通过对项目 的授权机制、监控机制进行审计，以确定其有 效性。
抽样审查重大项目的实施，以确定该项目实施 后的项目数据的可靠性。
法国兴业银行的内部审计
法国兴业银行简介： 创建于拿破仑时代，历经二次世界大战； 法国经济的支柱之一； 2008年1月，因权证市场交易员科维尔拖入
49亿欧元的亏损境地
法国兴业银行的内部审计
法兴银行一直以全球风险监控出色著称，尤其是在 股权衍生品方面。
武钢的内部审计一直被业内称作是中国企业内 审的一面旗帜。作为企业的第二种声音，内部 审计可以帮助企业及时发现并堵塞漏洞。
武钢内部审计对公司治理的作用
内部审计被称为企业的第二种声音。武钢决策 层一直认为，如果企业只有一种声音，就会出 现只报喜不报忧，甚至以过充优的现象，这是 一种不好的企业文化。
◊ 在风险处置方式上，武钢立足于建立预警机制 。对于风险征兆比较明显的项目实行“审计备 案”，保留审计对当事人的永久追索权；对重 要的风险发现，建立第一时间上报《审计要情 》的机制，以规避风险。
武钢的内控利器
● 利器一：新型集团预算 ● 利器二：资金集中管控 ● 利器三：规避外汇风险 ● 利器四：投资管理风险控制
武钢的“审计会诊” 武钢的“内部审计三部曲”
武钢内部审计的具体做法
♣ 如在决策环节，重点关注民主决策程序的 规范性及决策支撑依据的真实性，以防止 信息不对称造成的决策风险。
针对外部风险，公司的主要措施是由市场营销 部门确认并考虑该风险的影响大小，并做出相 应的风险对策以实现目标。
内部审计主要对该风险管理机制进行审计并做
出评价，以确定该机制的有效性。
针对内部风险，内部审计机构主要通过对项目 的授权机制、监控机制进行审计，以确定其有 效性。
抽样审查重大项目的实施，以确定该项目实施 后的项目数据的可靠性。
法国兴业银行的内部审计
法国兴业银行简介： 创建于拿破仑时代，历经二次世界大战； 法国经济的支柱之一； 2008年1月，因权证市场交易员科维尔拖入
49亿欧元的亏损境地
法国兴业银行的内部审计
法兴银行一直以全球风险监控出色著称，尤其是在 股权衍生品方面。
武钢的内部审计一直被业内称作是中国企业内 审的一面旗帜。作为企业的第二种声音，内部 审计可以帮助企业及时发现并堵塞漏洞。
武钢内部审计对公司治理的作用
内部审计被称为企业的第二种声音。武钢决策 层一直认为，如果企业只有一种声音，就会出 现只报喜不报忧，甚至以过充优的现象，这是 一种不好的企业文化。
◊ 在风险处置方式上，武钢立足于建立预警机制 。对于风险征兆比较明显的项目实行“审计备 案”，保留审计对当事人的永久追索权；对重 要的风险发现，建立第一时间上报《审计要情 》的机制，以规避风险。
武钢的内控利器
● 利器一：新型集团预算 ● 利器二：资金集中管控 ● 利器三：规避外汇风险 ● 利器四：投资管理风险控制
武钢的“审计会诊” 武钢的“内部审计三部曲”
武钢内部审计的具体做法
♣ 如在决策环节，重点关注民主决策程序的 规范性及决策支撑依据的真实性，以防止 信息不对称造成的决策风险。
《审计风险》课件
。
THANKS
感谢观看
完善审计方法和技术
1 2
引入风险导向审计方法
采用风险导向审计方法，重点关注高风险领域和 重大错报风险，提高审计效率和效果。
利用信息技术辅助审计
利用信息技术辅助审计，提高审计工作的准确性 和效率，降低审计风险。
3
持续更新审计准则和方法
根据实际情况和审计环境的变化，持续更新和完 善审计准则和方法，确保其适应性和有效性。
结论与建议
Chapter
提高财务报表的准确性和真实性
建立健全内部控制制度
01
通过强化内部控制，降低财务报表出现错误或舞弊的可能性，
从而提高其准确性和真实性。
实施有效的审计程序
02
审计人员应采取适当的审计程序和方法，确保财务报表无重大
错报或遗漏。
提高财务人员的素质
03
加强对财务人员的培训和教育，提高其专业水平和职业道德，
《审计风险》ppt课件
目录
• 审计风险概述 • 审计风险的成因 • 审计风险的评估和控制 • 审计风险的案例分析 • 结论与建议
01
审计风险概述
Chapter
审计风险的定义
审计风险
不恰当审计意见
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
是指注册会计师对财务报表发表的审 计意见，与财务报表实际情况存在重 大偏差。
审计人员如果缺乏独立性，可能影响 审计结论的客观性和公正性，从而增 加审计风险。
03
审计风险的评估和控制
Chapter
审计风险的评估方法
风险矩阵法
将审计风险按照发生的可 能性和影响程度进行分类 ，形成风险矩阵，以便直 观地评估风险的大小。
《风险导向审计》课件
风险导向审计的步骤
1
识别企业风险
2
通过调查和分析，识别潜在的风险，了
解企业目前所面临的风险。
3
规划审计方案和程序
4
制定审计方案和程序，确定如何进行风
险导向审计。
5
风险导向审计报告
6
编写风险导向审计报告总结审计结果 和建议，向企业提供改进方案。
确定审计目标和范围
明确审计的目标和范围，确保审计的准 确性和有效性。
评估风险重要性
对识别的风险进行评估，确定风险的重 要性和紧迫性。
执行审计方案和程序
按照规划的方案和程序进行审计工作， 收集、分析和评估相关数据。
风险导向审计的意义
• 帮助企业识别潜在的风险，及时采取预防措施。 • 有助于企业规避风险，减少损失和不必要的成本。 • 提升企业整体风险管理水平，增加竞争力和可持续发展能力。
《风险导向审计》PPT课 件
通过本课件，我们将深入探讨风险导向审计的概念、步骤以及它对企业的重 要性。掌握风险管理的关键要素，提升企业的风险管理水平。
风险导向审计概述
风险导向审计是一种以风险为中心的审计方法，旨在识别企业内部的潜在风 险并提供相应的建议和改进方案。
为什么需要风险导向审计呢？风险导向审计可以帮助企业预防潜在的风险， 提高企业整体的风险管理水平。
总结
• 风险导向审计的意义和价值：帮助企业提高风险管理水平，确保经营的安全和可持续性。 • 强化风险管理和控制的重要性：风险管理是企业长期发展的基石。 • 风险导向审计的未来趋势：越来越多的企业将风险导向审计作为重要的管理工具。
风险管理
风险管理概述
风险管理是一个系统 性的过程，包括风险 识别、风险评估、风 险应对、风险监控与 控制。
《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
风险导向审计案例研究分析(ppt 38页)
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里 的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产 品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管 理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。 同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评 估的重大错报风险实施的审计程序：解决如何 应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评 估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
重要性与风险导向审计教材(PPT57张)
控制风 客户的内控风险足够低到防止错报 险
评估控制风险低于最大值: • 必须研究并记录控制结构 • 必须测试其有效性
重大错报风险与控制 风险的区别？
《审计学》武汉理工大学2013
检查风险
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 • 检查风险的大小取决于审计人员的执业 行为。是可控风险。 • 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
固定资产一般 现金是最容易 应收帐款和存 情况下不会发 发生舞弊的资 货的审计成本 生较大变动， 产，属于敏感 高，审计较为 错报的可能性 性项目，且审 复杂，故允许 • 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判 小，分配以较 计成本低，因 的可容忍误差 少的可容忍误 此分配较少的 断重要性水平按资产总额的 1%计算，为140 万元，并将 大 。 差。 可容忍误差。 这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：
尚未更正错报的汇总数
• 1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报 • 2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）分析程序估计
《审计学》武汉理工大学2013
评价尚未更正错报 汇总数的影响
• • 评估已识别的错报汇总数是否重大， 两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过： 接近：
《审计学》武汉理工大学2013
报表层次重要性水平的确定
• 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 • 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 • 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1% 营业收入：0.5—1% • 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小 者。 • 年报尚未编制完成，参考中报。 《审计学》武汉理工大学2013
风险与风险导向审计.ppt
26
风险导向审计
▪ 风险导向审计的特征
➢ 风险评估程序（即用于了解被审计单位及其环 境并评估重大错报的程序）是必须执行的审计 程序，而且必须在外勤审计工作开始之前进行
➢ 审计程序的设计和执行取决于重大错报风险的 评估结果
➢ 对于重大错报风险的评估贯穿于审计的全过程 ➢ 所采用的审计程序必须有助于将整体审计风险
19
风险管理
▪ 信息与沟通
➢ 为了确保员工履行其职责，必须及时的识别、 获取和沟通相关信息
➢ 每一位员工都必须明确自己在企业风险管理中 的职责，以及个人的活动与其他人员的工作之 间的联系
➢ 有效地沟通包括信息在主体中向下、平行和向 上的沟通
20
风险管理
▪ 监控
➢ 应随时对企业风险管理构成要素的存在和运行 进行评估，必要时应加以修正
“股神”巴菲特：坚持 长线投资，拒绝短线投 机；坚持投资自己能够 理解的公司，拒绝跟风 赶潮；股市低迷是好事
9
风险管理
▪ 企业风险管理
➢ 企业风险管理是一个过程，它由一个实体的董 事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略 制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响 实体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的 风险容量（risk appetite）之内，并为实体目标 的实现提供合理保证（reasonable assurance） （COSO, 2004）
10
风险管理
▪ 企业风险管理框架（ERM）: 要素
➢ 内部环境（internal environment）
➢ 目标设定（objective setting）
➢ 事项识别（events identification）
➢ 风险评估（risk assessment）
风险导向审计
▪ 风险导向审计的特征
➢ 风险评估程序（即用于了解被审计单位及其环 境并评估重大错报的程序）是必须执行的审计 程序，而且必须在外勤审计工作开始之前进行
➢ 审计程序的设计和执行取决于重大错报风险的 评估结果
➢ 对于重大错报风险的评估贯穿于审计的全过程 ➢ 所采用的审计程序必须有助于将整体审计风险
19
风险管理
▪ 信息与沟通
➢ 为了确保员工履行其职责，必须及时的识别、 获取和沟通相关信息
➢ 每一位员工都必须明确自己在企业风险管理中 的职责，以及个人的活动与其他人员的工作之 间的联系
➢ 有效地沟通包括信息在主体中向下、平行和向 上的沟通
20
风险管理
▪ 监控
➢ 应随时对企业风险管理构成要素的存在和运行 进行评估，必要时应加以修正
“股神”巴菲特：坚持 长线投资，拒绝短线投 机；坚持投资自己能够 理解的公司，拒绝跟风 赶潮；股市低迷是好事
9
风险管理
▪ 企业风险管理
➢ 企业风险管理是一个过程，它由一个实体的董 事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略 制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响 实体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的 风险容量（risk appetite）之内，并为实体目标 的实现提供合理保证（reasonable assurance） （COSO, 2004）
10
风险管理
▪ 企业风险管理框架（ERM）: 要素
➢ 内部环境（internal environment）
➢ 目标设定（objective setting）
➢ 事项识别（events identification）
➢ 风险评估（risk assessment）
七风险导向ppt课件
注册会计师在充分考虑被审计单位的规模、性质等具体情况和财务报 表使用者对会计信息要求的前提下，应从以下三方面进行考虑选择重要性 水平的数量标准：
A:重要性水平数量标准计算办法的使用范围。一般来说，按税前净利润 比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较合理的企业；按总收入比例 计算的方法适用于微利企业和商业流通企业；按总资产比例计算的方法适用 于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。
审计风险 ＝重大错报风险×检查风险
检查风险 ＝ 审计风险 / 重大错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的 检查风险水平与认定层次重大错报风险 的评估结果成反向关系。
2019/6/18
3
4、审计风险的构成要素之间的关系
固有风险
控制风险
审计风险 ＝ 重大错报风险 × 检查风险
主要来源于客 户财务报表的 重大错报风险
主要来源于整个 企业的经营风险
2019/6/18
与审计人员做出的审计 方法的选择、样本规模 和审计程序的时间安排 等决策有关，审计人员 能够控制可接受的检查 风险水平
4
可接受的审计风险＝重大错报风险×检查风险
因此，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险
重大错报风险
（4）从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系。这 里的重要性水平为估计重要性，这里的审计风险依然指终极风险。当审 计人员所估计的重要性与实际重要性相差不大时。
重20要19/性6/与18 审计风险关系如下图所述 ：
13
审计证据、审计风险与重要性之间的关系
降低累计的 重要性起点
开始
评估重大错报 风险
检查风险
高
低
中
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
(二)重要性的特征
1.重要性概念中的错报包含漏报。
2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。
所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则 是指错报的性质。
3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而 言的。
重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点 是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越 高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划 可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水 平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单， 审计证据就越少。
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
2.小金额错报或漏报的累计，可能会对财 务报表产生重大影响，审计人员应该对此 予以特别的关注。
重要性水平的判断
1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基础×比率（5%或0.5%） -基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产 5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等
-当所确定的各个财务报表的重要性水平 不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层 次的重要性水平
各账户的重要性水平之和
﹦报表层次的重要性水平举例：重要性水平分配源自项目金额现金 应收账款
存货 固定资产
总计
700 2100 4200 7000 14000
单位：万元
甲方案1%
乙方案（专业判 断从成本角度）
7
2.8
21
25.2
42
《风险导向审计》PPT课件
精选课件ppt
10
舞弊和错报
注册会计师的对象当然是会计报表。能够带来审计 风险的就是审计人员对于虚假的财务报表的错误判 断。因此，构成审计风险模型的因素应该、而且必 须是引起虚假财务报告的因素。这里主要包括舞弊 和错报。应该强调，舞弊和错报是原因，虚假财务 报告是结果，舞弊可以是管理当局舞弊、员工舞弊， 错报则是指由于员工无意之间造成会计报表的虚假。
精选课件ppt
6
影响审计发展的社会环境分析
传统风险导向审计不能适应社会变化：知识 经济的发展，信息社会发展，企业经营由过 程管理向战略管理转变；
传统风险导向审计的固有缺点： 过于简单化，审计风险模型的缺点；
精选课件ppt
7
关于风险导向审计的争论
美国审计准则委员会在1981年发布了第39号准则 《审计抽样准则》、1983年发布了第47号准则《审 计业务中的审计风险和重要性》，提出了著名的审 计风险模型：
会计报表审计是从20世纪至今，主要特点是：对于会计报表 发表意见，审计对象是全部会计报表和相关资料，审计范围 扩大到测试内部控制，抽样审计成为主要方法，审计报告使 用者扩大，包括股东、债权人、公众、机构和政府。
精选课件ppt
4
（二）按照审计方法分类
账项导向审计大致是从19世纪中叶到20世纪40年代，最初是以查错防弊作为主 要目的，详细审查账簿和凭证，审计方法是顺查法，但是由于企业规模越来越大， 这种方法已经不可能揭示可能存在的错弊；
精选课件ppt
2
独立审计的分类
在学术界进行的独立审计（注册会计师审计） 分类中主要是两种不同的分类：一种是按照 审计对象的不同，分为会计帐目审计、资产 负债表审计、会计报表审计；一种是按照审 计的方法分为账项导向审计、内部控制导向 审计、风险导向审计。
审计学第八章-审计模式及其风险导向审计PPT课件
㈠了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
风险导向内部审计.ppt
风险、财务报告失真风险、资产平安风险、 舞弊风险等
两个例子分别说明企业整体战略层面的风 险识别以及在具体业务层面的风险识别
29
风险识别的方法： 研讨会或访谈 头脑风暴法 内局部析 损失事项数据库方法 ……
30
风险识别的结果：形成典范的风险地图 〔或称之为风险词典，风险目录等〕 风险地图中列示了企业自上而下从整体到 具体业务部门的风险
风险导向内部审计的目标：增值
10
结论：内审应当像一面镜子， 随着企业的变化而变化
11
二、风险导向内部审计的根本理念
1、国际内部审计协会对内部审计的定义 旧定义：内部审计是在一个组织内部建立的一种 独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审 查和评价的一种效劳。内部审计的目的是协助该 组织的管理成员有效履行他们的职责。 新定义：内部审计是一种独立、客观确实认工作 与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高 机构的运作效率。它采取系统化、标准化的方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高 它们的效率，从而帮助实现机构目标。
12
2、风险导向内部审计逻辑顺序
传统内部审计的逻辑顺序： 注重内控的审查并提出改进建议 导致的结果：控制的层次累加和冗余；
增值过程的障碍
了解确 定内控
评估 风险
评价对组织 目标的影响
13
风险分析、评价风险管理机制，协助 改进
导致的结果：适当的、有针对性的控制
自然灾害等； ✓ 政治因素－－立法、政策
等； ✓ 社会因素－－社会习俗、
消费者行为等； ✓ 技术因素－－电子商务形
式等； ✓ ……
内部因素： ✓ 组织结构； ✓ 人员素质－－员工能力、
职业道德等； ✓ 流程－－流程设计、运作
两个例子分别说明企业整体战略层面的风 险识别以及在具体业务层面的风险识别
29
风险识别的方法： 研讨会或访谈 头脑风暴法 内局部析 损失事项数据库方法 ……
30
风险识别的结果：形成典范的风险地图 〔或称之为风险词典，风险目录等〕 风险地图中列示了企业自上而下从整体到 具体业务部门的风险
风险导向内部审计的目标：增值
10
结论：内审应当像一面镜子， 随着企业的变化而变化
11
二、风险导向内部审计的根本理念
1、国际内部审计协会对内部审计的定义 旧定义：内部审计是在一个组织内部建立的一种 独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审 查和评价的一种效劳。内部审计的目的是协助该 组织的管理成员有效履行他们的职责。 新定义：内部审计是一种独立、客观确实认工作 与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高 机构的运作效率。它采取系统化、标准化的方法 来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高 它们的效率，从而帮助实现机构目标。
12
2、风险导向内部审计逻辑顺序
传统内部审计的逻辑顺序： 注重内控的审查并提出改进建议 导致的结果：控制的层次累加和冗余；
增值过程的障碍
了解确 定内控
评估 风险
评价对组织 目标的影响
13
风险分析、评价风险管理机制，协助 改进
导致的结果：适当的、有针对性的控制
自然灾害等； ✓ 政治因素－－立法、政策
等； ✓ 社会因素－－社会习俗、
消费者行为等； ✓ 技术因素－－电子商务形
式等； ✓ ……
内部因素： ✓ 组织结构； ✓ 人员素质－－员工能力、
职业道德等； ✓ 流程－－流程设计、运作
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
况等 对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最 关键的因素
9
控制风险
控制风险 • 指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单
独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部 控制及时防止、发现或纠正的可能性 • 注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。 在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的 重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师 需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低， 使审计风险降低至可接受的水平。
风险导向审计实务与案例研究
2009年12月
1整体概述Βιβλιοθήκη 概述一点击此处输入
相关文本内容
概述二
点击此处输入
相关文本内容
概述三
点击此处输入
相关文本内容
2
财务报表审计的目标和一般原则
• 财务报表审计的目标
–合法性 –公允性
• 一般原则 合理保证的概念
– “合理保证”系相对于“绝对保证”而言 –为什么是合理保证 –合理保证意味着审计风险始终存在
3
审计准则重塑了审计流程，体现了 风险导向审计的最新发展
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
• 审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 x 检查风险
4
风险导向审计概述
审计工作流程 • 了解被审计单位及其环境 • 评估重大错报风险 • 实施进一步审计程序 • 完成审计
按某些指标进行的企业排名等 • 向工商管理部门查询 • 与前任注册会计师的沟通 • 基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所
做的对比及评估 • 利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户
15
项目承接阶段的风险控制
• 针对连续审计的情况，由于具有以往审计或其他 业务经验，注册会计师可能执行的程序比接受新 客户相对少一些，但是仍然需要关注所列因素。 注册会计师只有在对上述方面获取合理保证的情 况下，才能保持客户及审计业务关系。
8
审计风险
何谓固有风险？ • 固有风险是指假定没有相关的内部控制 ，某一认
定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同 其它认定出现重大错报的可能性 • 固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是 固有风险主要反映被审计单位的：
-- 管理层及治理层的诚信度： -- 背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状
了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也 是非常重要的屏障
12
项目承接阶段的风险控制
首次接受委托和连续审计的项目评估
考虑企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财 务状况等，如，
• 是否为上市公司； • 企业的声誉； • 受监管程度； • 所处行业的稳定性及波动性，如高科技及互联网行业由于
度，因此构成了影响审计风险的一个重要因素； -- 可通过与前任会计师沟通来评估； -- 若发现管理层或治理层的诚信出现问题，应考虑立即解
除约定
14
项目承接阶段的风险控制
获取信息的来源：
• 通过向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务 报表、年度报告等
• 从第三方获取的信息，如银行、监管机构等 • 公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、
17
内部控制
内部控制是被审计单位由治理层、管理层和其他人 员设计和执行的政策和程序 • 目的：
• 每个审计项目都存在一 定的审计风险，问题只是 有关风险是否达到不能接受的程度；
• 注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地 运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程 度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险 降低至可接受的水平
7
审计风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险 • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错
• 注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）： -- 企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务 状况等； -- 管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信； -- 项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时 间和资源； -- 事务所和项目组是否能够满足职业道德规范的要求，如是 否存在独立性问题等？
5
风险导向审计概述
• 通过对被审计单位及其环境的了解，识别 并评估重大错报风险；
• 从而集中资源和力量，针对高风险的审计 领域实施相应的审计程序，从而降低审计 的检查风险，使审计风险降至可接受的低 水平；
• 保持较高审计效率及效果
6
审计风险
何为审计风险？
• 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性；
• 针对接受新审计客户，注册会计师应考虑是否导 致现实或潜在的利益冲突。
16
项目承接阶段的风险控制
• 通常，连续审计时重点关注被审计单位的 重大变化，如在以下方面： - 企业的性质、规模、组织结构和所有权结构变化；
-- 财务业绩的波动； -- 主要股东、董事及关键管理人员等的变化，以及在发
生变化的情况下，目前主要股东、董事及关键管理人 员等的诚信度； --法律、监管要求等的变化对审计的影响。
报的可能性，分为以下两个层次： -- 财务报表层次； -- 各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 认定层次 • 借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规 定），认定层次的重大错报风险包括两方面： -- 固有风险； -- 控制风险 • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性
10
重要性
审计风险和重要性
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报是重大的
• 重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性 水平越高（低），审计风险越低（高）
11
审计工作流程
了解被审计单位及其环境
技术不断创新或市场因素多变化， 故所承受的风险比传 统企业高； • 管理人员的变动情况； • 将盈利水平与同行业的其它企业相比较，并分析盈利水平 过高或过低的原因； • 负债情况
13
项目承接阶段的风险控制
• 管理层或治理层的诚信度：
-- 注册会计师在整个审计过程都需要依赖管理层提供资料
及各项声明； -- 由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程
9
控制风险
控制风险 • 指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单
独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部 控制及时防止、发现或纠正的可能性 • 注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。 在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的 重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师 需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低， 使审计风险降低至可接受的水平。
风险导向审计实务与案例研究
2009年12月
1整体概述Βιβλιοθήκη 概述一点击此处输入
相关文本内容
概述二
点击此处输入
相关文本内容
概述三
点击此处输入
相关文本内容
2
财务报表审计的目标和一般原则
• 财务报表审计的目标
–合法性 –公允性
• 一般原则 合理保证的概念
– “合理保证”系相对于“绝对保证”而言 –为什么是合理保证 –合理保证意味着审计风险始终存在
3
审计准则重塑了审计流程，体现了 风险导向审计的最新发展
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
• 审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 x 检查风险
4
风险导向审计概述
审计工作流程 • 了解被审计单位及其环境 • 评估重大错报风险 • 实施进一步审计程序 • 完成审计
按某些指标进行的企业排名等 • 向工商管理部门查询 • 与前任注册会计师的沟通 • 基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所
做的对比及评估 • 利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户
15
项目承接阶段的风险控制
• 针对连续审计的情况，由于具有以往审计或其他 业务经验，注册会计师可能执行的程序比接受新 客户相对少一些，但是仍然需要关注所列因素。 注册会计师只有在对上述方面获取合理保证的情 况下，才能保持客户及审计业务关系。
8
审计风险
何谓固有风险？ • 固有风险是指假定没有相关的内部控制 ，某一认
定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同 其它认定出现重大错报的可能性 • 固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是 固有风险主要反映被审计单位的：
-- 管理层及治理层的诚信度： -- 背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状
了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也 是非常重要的屏障
12
项目承接阶段的风险控制
首次接受委托和连续审计的项目评估
考虑企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财 务状况等，如，
• 是否为上市公司； • 企业的声誉； • 受监管程度； • 所处行业的稳定性及波动性，如高科技及互联网行业由于
度，因此构成了影响审计风险的一个重要因素； -- 可通过与前任会计师沟通来评估； -- 若发现管理层或治理层的诚信出现问题，应考虑立即解
除约定
14
项目承接阶段的风险控制
获取信息的来源：
• 通过向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务 报表、年度报告等
• 从第三方获取的信息，如银行、监管机构等 • 公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、
17
内部控制
内部控制是被审计单位由治理层、管理层和其他人 员设计和执行的政策和程序 • 目的：
• 每个审计项目都存在一 定的审计风险，问题只是 有关风险是否达到不能接受的程度；
• 注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地 运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程 度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险 降低至可接受的水平
7
审计风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险 • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错
• 注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）： -- 企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务 状况等； -- 管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信； -- 项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时 间和资源； -- 事务所和项目组是否能够满足职业道德规范的要求，如是 否存在独立性问题等？
5
风险导向审计概述
• 通过对被审计单位及其环境的了解，识别 并评估重大错报风险；
• 从而集中资源和力量，针对高风险的审计 领域实施相应的审计程序，从而降低审计 的检查风险，使审计风险降至可接受的低 水平；
• 保持较高审计效率及效果
6
审计风险
何为审计风险？
• 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性；
• 针对接受新审计客户，注册会计师应考虑是否导 致现实或潜在的利益冲突。
16
项目承接阶段的风险控制
• 通常，连续审计时重点关注被审计单位的 重大变化，如在以下方面： - 企业的性质、规模、组织结构和所有权结构变化；
-- 财务业绩的波动； -- 主要股东、董事及关键管理人员等的变化，以及在发
生变化的情况下，目前主要股东、董事及关键管理人 员等的诚信度； --法律、监管要求等的变化对审计的影响。
报的可能性，分为以下两个层次： -- 财务报表层次； -- 各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 认定层次 • 借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规 定），认定层次的重大错报风险包括两方面： -- 固有风险； -- 控制风险 • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性
10
重要性
审计风险和重要性
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报是重大的
• 重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性 水平越高（低），审计风险越低（高）
11
审计工作流程
了解被审计单位及其环境
技术不断创新或市场因素多变化， 故所承受的风险比传 统企业高； • 管理人员的变动情况； • 将盈利水平与同行业的其它企业相比较，并分析盈利水平 过高或过低的原因； • 负债情况
13
项目承接阶段的风险控制
• 管理层或治理层的诚信度：
-- 注册会计师在整个审计过程都需要依赖管理层提供资料
及各项声明； -- 由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程