企业如何进行纳税筹划(个人所得税)

企业如何进行纳税筹划(个人所得税）

作者：郑泳梁

个人所得税切入点

➤通过改变合同转换

个人所得包括：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。

而可以进行转换的项目主要表现为用劳动换取的收入，其主要包括：工资、薪金所得、劳务报酬所得或稿酬所得。

工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

应纳税所得额＝每月工资、薪金收入－3500或4800元

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

工资薪金所得适用七级超额累进税率

1、费用扣除标准

1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算；

2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。

2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝每次收入额×（1—20%）×20%

4、每次收入的确定

1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

稿酬所得，指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

1、费用扣除标准

1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额按每次收入额减去800元计算；

2）每次收入4000元以上的，应纳税所得额按每次收入扣除20%后的余额计算。

2、税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%。

3、应纳税额计算

1）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝（每次收入额－800）×14%

2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×14%

4、每次收入的确定

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：

1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。

3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

小郑2016年5月份从K公司取得工资3000元，同时，他又到另外一家咨询公司兼职顾问的工作。每月收入为2500元。合同中没有约定小郑和咨询公司的关系，咨询公司以劳务报酬的形式为小郑代扣代缴个人所得税。

思路：

由于小郑在K公司取得的工资收入低于3500元，所以小郑就工资薪金所得应缴纳的个人所得税为0元。

劳务报酬每月应纳个税：（2500－800）×20%＝340（元）。

小郑和咨询公司进行协商，修改其与咨询公司的合同，使二者为雇佣关系。

筹划后的纳税情况：

小郑在两处取得工资、薪金所得，需要自行申报缴纳个人所得税。

每月应纳个人所得税：（3000＋2500－3500）×10%-105＝95（元）。经过纳税筹划，小郑每月可以少缴纳个人所得税：340－95＝245（元）。

梧桐树下2016年5月份从A公司获得工资50000元，同时还在B公司获得法律顾问的岗位，每月可以从乙公司获得30000元。B公司以工资、薪金的形式为梧桐树下代扣代缴个人所得税。

注意：梧桐树下在两处取得工资、薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且要自行申报纳税。

每月应纳个人所得税：（50000＋30000－3500）×35%－5505＝21270（元）

筹划后：把从B公司获取的工资薪金所得变为劳务报酬所得。

从B公司取得劳务报酬应纳个人所得税：30000×（1－20%）×20%

＝4800

从A公司取得的工资薪金所得每月应纳个人所得税：（50000－3500）×30%－2755＝11195（元）。

合计应纳个人所得税：4800＋11195＝15995元，筹划后减少个人所得税：21270－15995＝5275（元）

➤设立个体工商户、个人独资或合伙企业

第35号）规定：基于个体工商户生产经营活动与家庭财产、费用支出经常混用的实际情况，对个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用，允许按照40%的比例视为与生产经营有关费用进行税前扣除。

思路：当纳税人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得较高时，适用的税率就越高，税收负担也越重，纳税人可以考虑通过设立个体工商户、个人独资企业或合伙企业，这样在收入一定的情况下，可以扩大扣除项目的范围，进而降低税负。

梧桐树下在业余时间为一家公司提供法律咨询服务，每月获得报酬5000元。为取得这5000元的报酬，刘某每月需要支付往返车费及其他费用合计500元。

按照劳务报酬所得计算，刘某全年需要缴纳个人所得税税额：5000×（1－20%）×20%×12＝9600（元）。

思路：梧桐树下成立工作室，则纳税情况如下：

年度收入：5000×12＝60000（元）

年度成本：500×12＝6000（元）

全年合计扣除生计费：3500*12=42000元

税金及附加：因为每月金额只有4500元，不到增值税的起征点，因此不涉及流转税金及附加。

年应纳税所得额：60000－6000－42000＝12000（元）

应纳税额：12000×5%＝600（元）

➤降低计税收入的纳税筹划

1、改变合同支付内容

思路：目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。这种约定却会使提供劳务者多负担税款。假如变更合同内容，采用“甲方支付全部劳务报酬，并为乙方安排住宿和就餐服务”，则双方会获得各自意想不到的收益。

小郑是兼职企业内训，应C公司的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬4万元，集中培训15人，天数5天，由小郑自己支付交通、住宿、就餐等费用。此项培训业务小郑共支付交通等费用合计5000元。

思路：小郑应纳个人所得税：40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）