CPA考试会计科目学习笔记第十二章财务报告

第十二章财务报告（一）

本章考情分析

本章主要阐述财务报告的内容及其编制。分数在8分左右，属于比较重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）资产负债表流动性项目的判断；

（2）现金流量表净额；

（3）现金流量的分类；

（4）各类现金流量流入、流出的计算；

（5）关联方的判断；

（6）确定经营分部应考虑的因素。

本章应关注的主要问题：

（1）资产负债表的编制；

（2）利润表的编制；

（3）现金流量的分类及计算；

（4）分部报告相关概念；

（5）关联方关系的判断；

（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。

2015年教材主要变化

（1）修改了财务报告概述；（2）修改了金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求；（3）增加了资产和负债按流动性列报；（4）修改了其他综合收益等

主要内容

第一节财务报告概述

第二节资产负债表

第三节利润表

第四节现金流量表

第五节所有者权益变动表

第六节附注

第七节中期财务报告

第一节财务报告概述

一、财务报表的定义和构成

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表的这些组成部分具有同等的重要程度。

二、财务报表列报的基本要求

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；

（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；

（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。

【例题·多选题】关于财务报表项目金额间的相互抵销，下列说法中正确有（）。

A.汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销

B.资产计提的减值准备，不属于抵销

C.非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销

D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销

【答案】ABCD

第二节资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（一）资产负债表的内容

（二）资产负债表的结构

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；

2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

三、资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

（一）资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（２）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

（二）负债的流动性划分

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资产也包括处置组），应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。其中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。”

【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

例如，2015年12月1日，甲公司发行每张面值为100元的可转换债券2000万份，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换10股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在2015年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换债券

的负债成分在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。

（三）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响

（1）资产负债表日起一年内到期的负债

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

（2）违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。（2013年）

A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产

B.预付固定资产购买价款1 000万元，该固定资产将于20×4年6月取得

C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D.到期日为20×4年6月30日的负债2 000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【答案】ABD

【解析】选项C，应作为非流动资产列报；选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

四、资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）“年初余额”栏的填列方法