基础会计第四章 账户与复式记账

单式 记账
不予记录
借方 ××× 应付账款 贷方 1 000
（二）复式记账法
1. 基本含义 对任何一项经济业务，都以相等的金额在两个 或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借 以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
【例】 购买材 料3 500元，货 已收到，款尚 未支付
借方
原材料
贷方
复式 记账
表示增加 表示减少
（二）复式记账的基本原则
以会计等式作为记账基础
对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联
系的账户中进行等额记录
按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
定期汇总的全部账户记录必须平衡
（三）复式记账的作用
能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程
和结果，提供经营管理所需的数据资料 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，了解经济 业务的内容，检查经济业务是否合理合法 通过全部账户记录结果的试算平衡，检查账户记 录有无差错
1. 按内容分类
2. 按级次分类
（三）会计科目的分类
1. 按内容分类
《企业会计准则》对会计科目的分类方法
☆与经营成果计算直 接有关的收入和费用
成本类
资产类
负债类
所有者权益类
☆利润 所有权 归属于 所有者
损益类
☆与成 本计算 有关的 部分
资产类
负债类
所有者权益类
利润类
收入类
费用类
《基础会计》教材对会计科目的分类方法
全部账户的借方 发生额合计
＝
全部账户的贷方 发生额合计
平衡原理：有借必有贷，借贷必相等
（2）余额平衡法
将某一时点会计等式等号两边账户的余额， 分别加计总数进行核对相等。
资产账户期末余额合计
＝
权益账户期末余额合计
全部账户的借方 余额合计
＝
全部账户的贷方 余额合计
平衡原理：资产＝负债＋所有者权益
六、借贷记账法的试算平衡
（二）明细分类账户
提供详细核算资料，除可用货币计量外，还可使用实 物辅助计量（件、公斤、吨等）
借方 原材料 62 000 贷方
总分类账户
购入
明细分类账户
借方 原材料—甲材料 贷方 借方 原材料—乙材料 贷方 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 12 000 （40吨） 购入 40 000 （100件） 购入 10 000 （20箱）
二、平行登记
（二）要点 —— 同内容、同方向、同金额
平行登记与复式记账的区别
借方 原材料 贷方 平 行 登 记 贷方 62 000 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000 既在总账账户又在 相关明细账户中的 登记 购入 62 000 复式记账 借方 银行存款
第三节 借贷记账法
一、概念
以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法
二、记账符号
含义：表示经济业务的增减变动和记账方向 借贷记账法的记账符号——“借”、“贷”
增加
资产 费用
减少
借 贷
减少
增加
负债 所有者权益 收入 利润
三、账户结构
根据账户余额所在方向，可判断账户的性质
——借方余额，为资产（包括有余额的费用）类账户
账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目 相互区别：
外表形式不同
发挥作用不同
第二节 复式记账原理
一、记账方法概述 （一）单式记账法
通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应 收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。
借方 【例】 购买材 料1 000元，货 已收到，款尚 未支付 原材料 贷方
二、平行登记
（一）含义
经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记， 又在其所属的明细分类账户中登记的做法。 总分类账户与明细分类账户的关系 控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分 类账户的统驭账户，起控制作用；明细分类账户是 其隶属的总分类账户的从属账户，起辅助作用。 相互配合的关系。核算对象相同，它们所提供的 核算资料互相补充。
二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据
资金运动的内在规律性，即各种业务的发生， 起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项 目）发生增减变化。
☆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等
经济业 务 （交易 或事项 ）
资 产
权 益
☆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等
基本特征：具有一定的结构
主要作用：分类、连续地记录经济业务 重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一
（二）账户的结构
1. 账户的基本结构
账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额 的那部分结构。
会计科目：原材料
2012年 月 3 日 1 凭证号数 摘 要 月初余额 借方 贷方
总
账
借 或 贷 借 余额 30 000
3 500
借方 应付账款 贷方 3 500
（二）复式记账法
2. 主要特征 —— 与单式记账法相比较 需要设置完整的账户体系，增设实物性资产以及收 入、费用和各种权益类账户
对所有财产和全部权益的增减变化，及经营过程中 所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映
对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中 进行等额双重记录，反映其来龙去脉 根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期的会计 记录进行综合试算，检查账户记录是否正确
主营业务收入 其他业务收入
会计科目
（二）设置会计科目的原则
1. 全面、系统地反映会计要素的特点和内容
2. 满足信息使用者的需要 3. 适应经济业务发展需要，并保持相对稳定 4. 统一性与灵活性相结合
5. 会计科目要简明、适用
（三）会计科目的分类
资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润类 总分类科目 明细分类科目
1
2
转1
转2
甲材料入库
发出甲材料 （略）
10 000
5 000
借
借
3
31
本月合计
50 000
35 000
借
45 000
账户的基本结构
完整的账户结构包括账户名称 、日期 、摘要 、凭证号数 、金额
（二）账户的结构
2. 账户基本结构的简化形式——T形账户
左方 期初余额 本期增加 本期发生额 期末余额 库存现金 12 250.00 16 800.00 16 800.00 14 000.00 右方
如“其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”等
四、借贷记账法的记账规则
有借必有贷
借贷必相等
—— 账户登记方向
—— 账户登记金额
【例4-1】 长城公司收到某单位投入的资本800 000元存入银行 有借必有 贷
借方
银行存款
贷方
借方
实收资本
贷方
期初余额 600 000 （1） 800 000
期初余额 1 000 000 （ 1） 800 000
会计分录的种类
按运用账户数量
简单会计分录：由两个账户组成
复合会计分录：由两个以上账户组成
编制会计分录的基本步骤
【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800 000元存 入银行。
第一，分析涉及要素 第二，确定涉及账户 资产 所有者权益 实收资本 银行存款
第三，分析增减变化
第四，确定记账方向 第五，确定登记金额
按经济内容
资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 费用类账户 利润类账户
第一节 会计科目与账户
二、会计科目
（一）含义 对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容 进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账 户。
会计要素
资 产 库存现金 原 材 料 负 债 应付账款 应交税费 所有者权益 实收资本 资本公积 收 入 费 用 销售费用 管理费用 利 润 本年利润 利润分配
本期减少 本期发生额
15 050.00 15 050.00
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 ☆ 账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额 ☆ 哪方记增加或减少数由记录的经济内容性质和记账方法决定
（三）账户的分类
按提供信息的详细程度 总分类账户 明细分类账户
反映企业财务状况 期末一般都有余额 也称为实账户 反映企业经营成果 期末经结转一般无余额 也称为虚账户
——贷方余额，为负债或所有者权益（利润）类账户 账户类别 借 方 贷 方 余 额
资产类账户
负债类账户
增加额
减少额
减少额
增加额
余额在借方
余额在贷方
所有者权益类账户
收入类账户
减少额
减少额
增加额
增加额
余额在贷方
一般无余额
费用类账户
利润类账户
增加额
减少额
减少额
增加额
一般无余额
可能在贷方，也可能在借方
双重性账户 既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负 债、所有者权益和收入的账户。
否所有的账户记录都正确抄写。
错误类型
试算平衡表错误 加错列 过入试算平衡表金额错误 账户余额登错列或被忽略 余额计算错误 余额记错列 将错误的金额过入账户 借方记成贷方或相反 忽略了某一借方或贷方
错 误
账户余额错误
登账错误
第四节 总分类账户和明细分类账户
一、设置
（一）总分类账户
提供总括核算资料，一般只用货币计量
借贷必相 等
四、借贷记账法的记账规则
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
借方
资产（含费用） 增 加
等式两边同增
贷方
权益（含收入和利润） 增 加
此增彼减
此增彼减
权益（含收入和利润） 减 少
等式两边同减
资产（含费用） 减 少
五、账户对应关系和会计分录
账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务时， 一笔业务所涉及到的几个账户之间存在的某种相互 依存关系。 对应账户：存在着对应关系的账户。 会计分录：在将经济业务登记账户前，预先确定 的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
第四章 账户与复式记账
第一节 账户与会计科目 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法
第四节 总分类账户和明细分类账户
第一节 账户与会计科目
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构， 用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减 变动过程及其结果的一种工具。 设置依据：根据会计科目设置
2. 试算平衡的基本方法
发生额平衡法
——总分类账户发生额试算平衡表 总分类账户发 生额及余额试 算平衡表
余额平衡法
——总分类账户余额试算平衡表
（1）发生额平衡法
将一定时期会计等式等号两边账户的发生额，
增、减交叉相加之和进行核对相等。
资产账户 ＋ 增加额合计 权益账户 权益账户 资产账户 ＋ 减少额合计 ＝ 增加额合计 减少额合计
×××
在有关总账账 户中的登记
复习思考题
1. 什么是账户？账户的基本结构如何？账户中各项金额要素 之间的关系是怎样的？ 2．什么是会计科目？会计科目与账户有何异同？பைடு நூலகம்3．什么是复式记账？其理论依据是什么？ 4．何谓借贷记账法？如何理解其“借”、“贷”二字的含义？ 5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？ 6．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？ 7．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？ 8．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？
若试算表的借方总额与贷方总额不等，查找错误方法：
若借、贷方合计数的差额为0.01、0.1、1.0、100等，可能是 试算表加总时出错，重新加总试算表或总分类账户
若差额为偶数，可能是借方分录误记入贷方或相反。用2去 除差额，检查试算表和分类账户，寻找与商数相等的数字
若差额能被9除，可能是数字变序或错位，检查那些可能发 生这种错误的数字 若错误原因不好辨认，对照检查试算表与分类账户，确定是
9．试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？
（三）会计科目的分类
2. 按级次分类 总分类科目
—— 对会计要素的具体内容进行总括分类 反映总括性核算指标 反映核算指标详细、具体情况 总分类科目 应付账款 一级科目 明细分类科目 沿海公司 鸿运公司
明细分类科目—— 对总分类科目的内容再做详细分类
二级科目
（三）会计科目与账户的关系
相互联系：
增加
借方 800 000
增加
贷方 800 000
第六，写出完整分录
会计分录书写要求
借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 借在上贷在下；借贷错开一字格
金额分排两列；金额后不必写“元”
六、借贷记账法的试算平衡
1. 含义
根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要 求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确 性、完整性。