消费税的会计核算[1]
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练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务: 1. 38000*20%+2000*0.5=8600(元) 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88(元) 3. 72000*10%=7200(元) 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500(元) 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750(元)
生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算 (3)领用外购已税消费品连续生产应税消费品的,
其已纳税款允许抵扣: a. 领用时: 借:生产成本
应交税费—应交消费税 贷:原材料 b. 生产的消费品出售时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算 例4:某卷烟厂外购已税烟丝一批,已入库,取得
增值税专用发票注明价款150万元,税金25.5万元。 当月以外购烟丝生产卷烟100标准箱并销售,不 含税销售额220万元。本月期初库存外购烟丝成 本价30万元,期末库存外购烟丝成本价45万元。 (1标准箱250条)
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
l 5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算
(1)发出委托加工材料: 借:委托加工物资 贷:原材料
(2)支付加工费、增值税: 借:委托加工物资 应交税费—应交增值税(进项) 贷:银行存款
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
成计 =
税价
1— 比例税率
格
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消费税的会计核算[1]
委托加工消费品应纳税额的计算
例2:甲企业为增值税一般纳税人,接受某 卷烟厂委托加工烟丝,卷烟厂提供烟叶, 成本为35000元,甲企业代垫辅助材料2000 元,收取加工费4000元。甲企业没有同类 烟丝的销售价格。 要求:计算该厂应纳增值税和消费税。
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消费税的会计核算[1]
进口应税消费品应纳税额的计算
1. 应纳进口关税=关税完税价格*关税税率 2. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 应纳消费税= 组成计税价格 *消费税率 4. 应纳增值税=组成计税价格 *增值税税率
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进口应税消费品应纳税额的计算
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生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算
例4:每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8(元)
适用甲类卷烟的消费税率。
(1)购进烟丝时:
借:原材料
1 500 000
应交税费—增(进项) 255 000
贷:银行存款
1 755 000
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
l 1. 一般销售业务的核算 (3)结转成本时:
借:主营业务成本 贷:库存商品
(4)缴纳消费税时: 借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款
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生产销售应税消费品的会计核算
l 2. 视同销售业务的核算 (1) 纳税人生产的应税消费品用于其他方面的,
(4)收回委托加工物资: 借:原材料(库存商品) 贷:委托加工物资
(5.1)直接对外出售的,不再交纳消费税 借:银行存款(应收账款) 贷:主营业务收入 应交税费—增(销项) 借:主营业务成本 贷:库存商品
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生产销售应税消费品的会计核算
l 5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算
1 350 000
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生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算
例4:
(3)销售卷烟时:
借:银行存款
2 574 000
贷:主营业务收入
2 200 000
应交税费—增(销项) 374 000
(4)计算消费税
2200000*45%+100*150=1005000(元)
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生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算
例4:
(2)领用购进烟丝时:
本期领用的外购烟丝=30+150-45=135(万元)
准予扣除的消费税=135*30%=40.5(万元)
借:生产成本
945 000
应交税费—应交消费税 405 000
贷:原材料
该厂5月份应纳消费税:
8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88(元)
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生产销售应税消费品的会计核算
l 1. 一般销售业务的核算 (1)销售实现时:
借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
(2)计提消费税时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算 (1)用于连续生产应税消费品的,不纳税:
借:生产成本 贷:原材料(自制半成品,库存商品)
(2)用于连续生产非应税消费品的,于移送时; 借:生产成本 贷:原材料(自制半成品,库存商品) 应交税费—应交消费税
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l 5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算
(3)支付消费税 a. 如果收回后直接对外销售的, 借:委托加工物资 贷:银行存款 b. 如果收回后连续生产应税消费品的, 借:应交税费—应交消费税 贷:银行存款
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生产销售应税消费品的会计核算
l 5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算
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消费税的会计核算[1]
自产自用消费品应纳税额的计算
l 例1:
(1)领用葡萄酒生产瓶装酒时,不纳税。 (2)销售葡萄酒时:
应纳增值税=276750*17%=47047.50(元) 应纳消费税=276750*10%=27675(元) (3)领用葡萄酒生产酒心巧克力时: 应纳消费税=5550*(1+5%)/(1-10%) *10%
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消费税的会计核算[1]
委托加工消费品应纳税额的计算
例2:
组成计税价格=(35000+2000+4000)/(1-30%) =58571.43(元)
甲企业代收代缴消费税=58571.43*30% =17571.43(元)
甲企业应纳增值税=(2000+4000)*17% =1020(元)
*适用的定额税率
l 2. 从价定率征收
•受托方同类消费
应纳税额= 品的销售价格或 *适用的比例税率
组成计税价格
•组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
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委托加工消费品应纳税额的计算
l 3. 复合计税办法征收的组成计税价格:
•组 材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率
于应税消费品移送时,按成本转账,按同类消费 品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增
值税、消费税。 借:在建工程(管理费用、营业外支出等) 贷:库存商品 应交税费—增(销项) 应交税费—应交消费税
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生产销售应税消费品的会计核算
l 2. 视同销售业务的核算
(2) 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料;抵偿债务;投资入股的,于应税消费品移送时,按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税,按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
一并核算; (2)随同产品出售单独计价包装物,出租出借包装
物的逾期押金收入,均计入“其他业务收入”, 应交消费税记入“营业税金及附加”账户; (3)出租出借包装物的押金,记入“其他应付款”, 不需交税。
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生产销售应税消费品的会计核算
l 3. 包装物缴纳消费税的核算 (4)酒类产品包装物的核算
借:营业税金及附加 1 005 000
贷:应交税费—应交消费税 1 005 000
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生产销售应税消费品的会计核算
l 4. 自产自用消费税的核算
例4:
(5)本月实际缴纳消费税时:
105000-405000=600000(元)
借:应交税费—应交消费税 600 000
借:原材料(应付账款、长期股权投资等) 贷:主营业务收入 按平均销售价格计算 应交税费—增(销项)按平均销售价格计算
借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 按最高销售价格计算
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
l 3. 包装物缴纳消费税的核算 (1)随同产品出售不单独计价包装物,与主营业务
贷:银行存款
600 000
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消费税的会计核算[1]
生产销售应税消费品的会计核算
l 5. 委托加工应税消费品的核算
※ 受托方为单位的—代扣代缴消费税
为个人的—委托方自行缴纳消费税
※委托方收回应税消费品(受托方已纳消费税的)
后, a. 直接出售的,不再征收消费税 b. 连续生产应税消费品的,允许抵扣
对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产 品而收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何 核算,均并入酒类产品的销售额中,依酒类产品的适用税 率征收消费税。 收取押金时: 借:银行存款
贷:其他应付款 同时: 借:营业税金及附加(销售费用)
贷:应交税费—应交消费税
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消Hale Waihona Puke 税的会计核算[1](5.2)连续生产应税消费品的, a. 领用时: 借:生产成本 贷:原材料 b. 产品销售时,计算应交消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税
消费税的会计核算
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2020/11/25
消费税的会计核算[1]
自产自用消费品应纳税额的计算
l 1. 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生 产应税消费品的,不纳税;
l 2. 纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方 面的,于移送使用时纳税。
l 组成计税价格=成本+利润+消费税
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消费税的会计核算[1]
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务:
1. 以外购粮食白酒勾兑散装白酒1吨并全部销售,取得不含 税收入38000元,货款已收到。
2. 自制白酒5吨,对外销售4吨,收到不含税收入200000元, 另收取包装物押金(单独核算)2000元。
3. 以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤,全部售出,不 含税销售额72000元。
l 例3:某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎, 关税完税价格为90000美元,关税税率20%, 当日的美元汇率为7元人民币。 要求:计算汽车厂进口环节应纳的流转税。
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消费税的会计核算[1]
进口应税消费品应纳税额的计算
l 例3: 1. 应纳关税=90000*7*20%=126000(元) 2. 组成计税价格=(90000*7+126000)/(1-3%) =779381.44(元) 3. 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44(元) 4. 应纳增值税=779381.44*17% =132494.85(元)
=647.50(元)
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消费税的会计核算[1]
自产自用消费品应纳税额的计算
l 例1:
(4)销售酒心巧克力时: 应纳增值税=100800*17%=17136(元)
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消费税的会计核算[1]
委托加工消费品应纳税额的计算
l 1. 从量定额征收的:
应纳税额 =
•委托加工收回的 应税消费品数量
消费税的会计核算[1]
自产自用消费品应纳税额的计算
l 例1:某食品厂为增值税一般纳税人,7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒;将账面成 本为5550元,自己酿造的葡萄酒领出,用 以生产酒心巧克力;当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求:计算该厂应纳增值税和消费税。
4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税4000元), 全部勾兑成低度白酒出售,数量1000斤,取得不含税收入 25000元。
5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤,全部发放职工,无同类产 品售价。每公斤成本为15元。
6. 要求:计算该厂5月份应纳消费税。
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