成本会计第三章(1)

表3-14
车间名称：加工车间
项目 待分配 费用总 额 费用分 配率 废品成 本 减：废 品残值 废品损 失 5 数量 （件） 100 原材 料 2000 0 200 1000 200 800
废品损失计算表 20×7年1月 产品名称：甲 单位：元 生产工时 生产 （小时） 工资 4000 4000 制造 费用 3600 成本 合计 27600
车间：二车间
200×年×月
产品：乙
项目 生产费用合计 费用分配率 废品实际成本 减：残料价值 废品报废损失 减：应收赔偿 废品净损失
数量( 件) 400
原材料
生产 工时 3130
工资及 福利费 15650 5
制造 费用 18780 6 180
合计
32000 80
66430 — 730
5
400 140 260
• 废品成本的计算两种方法： 1、废品成本按所耗实际费用进行计算。 2、废品成本按所耗定额费用计算。
• 1、废品成本按所耗实际费用进行计算（废品 是在生产过程中发现的） 废品的实际成本=废品应负担的原材料费用+ 废品应负担的工资费用+废品应负担的其他费 用
• 例3-32某企业20×7年一月投产甲产品100件， 月末完工合格品95件，生产过程中发现不可 修复的废品5件；合格品的全部生产工时为 4000小时，其中废品的生产工时为20小时； 甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部 生产费用为：原材料费用20000元，生产工人 工资4000元，制造费用3600元，废品残料回 收的价值为200元。原材料是在生产开始时一 次投入的，则原材料费用应按合格品产量和 废品数量的比例分配；工资和其它费用均应 按生产工时比例分配。根据以上资料编制 “废品损失计算表”，如表3-14所示。
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• 企业应增设“停工损失”总账账户。停工期 间发生、应计入停工损失的各种费用、都应 在该账户的借方归集；发生各项停工损失时， 借记“停工损失”，贷记“原材料”、“应 付职工薪酬”等
2. 停工损失的账务处理程序
设置“停工损失”账户的账务处理程序图 燃料 停工损失 应收赔偿款 应付工资 归集停工期 间应计入停 工损失费用 计划减产停工超过 一定期限及自然灾 害停工损失 计划减产停工未 超期限、停电、 机器故障损失 停工不足一工作 日损失或季节性、 修理期间停工 冲减已预提季节性、 修理期间停工损失 营业外支出 其他应收款
•
如果废品是在完工以后发现的，此时单 位废品应负担的各项生产费用应与单位合格 品完全相同，即可按合格产量和废品数量的 比例分配各项生产费用，计算废品的实际成 本。按废品的实际成本计算和分配废品损失， 符合实际，但核算工作量较大。
• 【例5】某企业二车间本月生产乙产品400件， 其中合格品395件，生产过程中发现不可修复 废品5件，乙产品“基本生产成本”明细账所 列生产费用合计为：原材料32000元，工资及 福利费15650元，制造费用18780元，合计 66430元。原材料系生产开工时一次投入，故 按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用 按生产工时比例分配，生产工时为：合格品 3100小时，废品30小时，合计3130小时。废 品回收的残料计价140元，应收赔偿款120元。
原材料 ① 应付职工薪酬
管理费用
本年利润
销售费用 累计折旧 ① 财务费用 银行存款 ① ②
•二、管理费用的归集与分配
• 管理费用是指：企业行政管理部门为组织和 管理生产经营活动而发生的各项费用。
废品损失的归集
例：企业发现一批可修复的废品A，其生产成本 为：消耗原材料5000元，人工成本4200元。 废品发生返修的修理费用为：原材料300元， 人工费用2000元，合计为2300元，废品材料 回收的价值为700元，做该废品处理的会计分 录。
借：废品损失 2300 贷：原材料 300 应付职工薪酬 2000 借：原材料 700 贷：废品损失700 借：基本生产成本-A 1600 贷：废品损失 1600
• 例3-31某企业基本生产车间的全年计划制造费用为 680000元，全年产品的计划产量：甲产品3000件、乙 产品2000件。产品工时定额为：甲产品40小时，乙产 品140小时。本月份各产品实际产量为：甲产品240件、 乙产品180 件。该车间本月份实际发生制造费用51200 元，本月制造费用分配结果如下：
例：企业一车间全年预算制造费用用额为55000元 ，全年各种产品计划产量为：甲产品26000件，乙 产品22500件，单位产品的工时定额为甲产品5小 时，乙产品4小时，6月份实际产量为：甲产品240 件，乙产品150件，本月实际发生制造费用4900元 ，要求：根据上述资料计算该车间制造费用年度计 划分配率，并采用年度计划分配率计算甲乙两种产 品应承担的制造费用。
＊原材料分配率＝3200÷（395+5）＝80 废品应负担的原材料成本＝5×80＝400 (元) ＊工资及福利费分配率＝15650÷3130＝5 废品应负担的工资及福利费30×5＝ (元) ＊制造费用分配率＝18780 ÷ 3130＝6 废品应负担的制造费用＝30×6＝180
不可修复废品损失计算表
项目 原材料 燃料及动力 工资
50 40
制造费用
50
成本合计
340
生产费用定 200 额
250（50×5）200（40×5）250（50×5）1700 废品定额成 1000 本 （200×5）
减：废品残 400 值 废品损失 600 250 200 250 400 1300
• 停工损失的归集和分配 • 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在 停工期间发生的各项费用，包括停工期间发 生的原材料费用、工资及福利费和制造费用 等。 • 工业企业发生停工的原因很多，如电力中断、 原材料不足、机器设备发生故障、或进行大 修理、发生非常灾害、以及计划减产、都可 能引起停工。 • 由于自然灾害引起的非正常停工损失，应计 入营业外支出。其余停工损失如季节性和固 定资产修理期间的停工损失、应计入产品成 本。
•
Goods Losses)是因生 产原因造成的废品而发生的损失。包括在生 产过程中发现的以及入库发现的可修复废品 的修复费用和不可修复废品的净损失。不包 括次品损失、产品保管损失、产品三包损失 等。
＊废品损失(Spoiled
废品损失核算的账户设置
＊一般应设置“废品损失”账户
废品损失的归集
可修复废品损失，指废品在修复过程中所发生 的各项修复费用。可修复废品返修以前发生 的费用在“基本生产成本-A产品”账户及有 关的成本计算单中，不必转出，它不是废品 损失。返修时发生的修复费用，应根据原材 料、工资、辅助生产费用和制造费用等分配 表记入“废品损失”账户的借方。将废品净 损失（修复费用减残值和赔款）从“废品损 失”账户的贷方转入“生产成本──基本生产 成本”账户的借方。
• 对于不可修复的废品，会计人员首先应计算 出截止到产品报废时已经发生的废品成本， 然后扣除废品的残值，计算出废品的净损失， 将其从“生产成本”总账户的贷方转入“废 品损失”总账户的借方。会计人员把可修复 废品和不可修复废品的净损失都归集到废品 损失的总账户后，到月末就要将“废品损失” 分配计入“生产成本”总账户。
3. 废品损失的账务处理程序
设置“废品损失”账户的账务处理程序图 （3）收回残料价值 原材料 废品损失 应付工资
应付福利费
（1）可修复废 品的修理成本
制造费用等
基本生产成本
（2）不可修复 废品的生产成本
（4）废品净损失（含可修复和不可修复）
【例】某企业在生产过程中发现3件甲产品为 可修复废品。发生修复费用：原材料600元， 工资400元，计提的福利费56元，应由过失人 赔偿100元。
第四节
废品损失和停工损失的归集和分配
• 一、废品损失的归集和分配 • 废品：是指质量不符合规定的技术标准，不 能按照原定用途使用，或者需要经过加工修 复后才能使用的在产品、半成品和产成品。 不论是在生产过程中发现的废品损失，还是 完工入库时发现的废品损失，都应包括在内。 • 废品分类: 按修复成合格品的技术可能性与经 济合理性不同可分为可修复废品和不可修复 废品。
• （七）年度计划分配率法 • 采用年度计划分配率法，不管各月实际发生的制造费 用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度 计划分配率来进行分配。 年度制造费用计划总额 制造费用分配率=______________________ 年度各种产品计划产量的定额工时之和
某月某种产品应该负担的费用=该月该种产品实际产 量的定额工时数×制造费用年度计划分配率
30
150
150 － －
180 －
590 120 470
－
－
• 2、废品成本按所耗定额费用计算。 • 采用这种方法，废品的成本按废品的数量和各项费 用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用是 多少。 • 废品的定额成本=废品的数量×单位产品的定额成 本 • 例：某企业乙种产品验收入库时，发现不可修复产 品5件，按定额成本计算废品成本和废品损失。
680000 1.7 3000 40 2000140 本月甲产品应分配制造 费用 240 401.7 16320 （元） 年度计划分配率 本月乙产品应分配制造 费用 1801401.7 42840 （元）
注意：本月分配的制造费用为16320+42840=59160元 ，而实际本月所发生的制造费用为51200元，分配的和 实际发生的制造费用金额不相等。
• 采用这种方法，“制造费用”账户如果有年 末余额，就是全年制造费用的实际发生额与 计划分配额的差额，一般应在年末调整计入 12月份的产品成本；借记“基本生产成本” 账户，贷记“制造费用”账户；如果实际发 生额大于计划分配额，用蓝字补加；反之用 红字冲减。 • 适用范围：适用于季节性生产的企业。因为 在这种生产性企业中，每月发生的制造费用 相差不多，但是生产淡季和旺季的产量却相 差悬殊，如果按照实际费用分配，各月单位 产品成本中的制造费用将随之忽高忽低。
①根据各种凭证编制费用分配表(略)，编制归集 修复费用的会计分录： 借：废品损失——甲产品 1056 贷：原材料 600 应付职工薪酬-工资 400 -职工福利 56 ②应收过失人赔偿： 借：其他应收款 100 贷：废品损失——甲产品 100
③结转废品净损失，计入产品成本： 借：基本生产成本——甲产品(废品损失) 956 贷：废品损失 956
• 一、期间费用概述
• （一）期间费用的含义
• 期间费用也称为期间成本，是企业在生产经 营过程中发生的、与生产产品无直接关系而 属于某一时期耗用的费用。
• （二）期间费用的组成与核算特征
• 难以判别期间费用所应归属的产品，容易确 定其所发生的期间，因而在发生的当期就应 从当期的损益中扣除。 • 特征：1、期间费用不参与成本核算 2、当期发生的期间费用在有关账户归 集后，直接计入当期损益
1.00 20 20
0．90 18 1038 200
20
18
838
• 结转分配成本时： 借：废品损失——甲产品 1038 贷：基本生产成本 ——甲产品（原材料） 1000 （生产工资） 20 （制造费用） 18 • 收回废品残料价值时： 借：原材料 200 贷：废品损失——甲产品 200 • 将废品损失转入合格产品成本时： 借：生产成本——甲产品（废品损失） 838 贷：废品损失——甲产品 838
＊ ②对停工损失的处理：
借：其他应收款 (过失人赔偿) 营业外支出 (记入营业外支出) 制造费用 (记入制造费用) 基本生产成本 (计入产品成本) ××× ××× ××× ×××
贷：停工损失——××车间
×××
企业不设置“停工损失”总账时，应贷记：“基本 生产成本——停工损失 ”。
第五节 期间费用的归集和分配
应付福利费
基本生产成本
制造费用
制造费用
预提费用
• 3.停工损失的会计处理
＊ ①根据“停工报告单”、各种费用分配表归集计入停 工损失的费用： 借：停工损失——××车间 贷：燃料 应付工资 ××× ××× ×××
应付福利费
制造费用等
×××
×××
企业不设置“停工损失”总账时，应借记：“基本 生产成本——停工损失 ”。