企业所得税法讲解周怀世1
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四、分国不分项抵免限额的意义
贯彻资本输出中性原则，消除境外所得相 比境内所得不同的外国税收抵免效应
某居民企业已在Ａ国从事经营活动，产生 Ａ国所得１００，缴纳Ａ国税收４０。现 有一个投资本国或者Ｂ国的机会，国内投 资与Ｂ国投资的税前收益均为１００，国 内税率２５％，Ｂ国税率１５％
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（一）境内投资的税收后果
5
（三）实际管理机构的判定（条例四条）
实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层 所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策 地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。
国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论， 发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法 形成具体判定标准
11
（六）非营业利润来源地判定（续）
２、投资性（权利）所得：
—按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利 的使用地
—有限列举 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得）
12
（七）所得来源地的确定方法
先确定所得类型（劳务/权利／财产？） 再分别确定来源地
适用 —外国个人独资企业、合伙企业?一般原则：
-作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税
3
二、税收管辖权
（一） 国际税收管辖权的两个基本概念
居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）
我新法改变规则的原因 • 国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 • 反规避的需要（注册外迁、外国公司/海归公司实质在 华运营）-跨国公司管理总部？ • 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民
6
（四）非居民企业纳税义务
营业利润(包括销售货物、提供劳务等） －－机构、场所概念既用于分辨营业利润， 又是征税的方法（法二条三款、条例五条） －－与居民企业大致相同的税收待遇
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二、抵免法的目的
资本输出中性－－保持境内所得和境外所 得税负的平衡
税收公平－－纵向平衡和横向平衡
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三、抵免限额的目的
保障国内税收收入－避免境外税收抵免冲 击国内收入
某居民企业境内所得１００，境外所得１ ００，外国税收５０，国内所得税税率２ ５％，如果没有抵免限额，则当期应纳税 额全部被外国税收抵消，当期１００的境 内所得也不需要缴税？
－抵免法（税法第二十三条） －分国不分项抵免限额（条例七十八条） －间接抵免（税法第二十四条）
15
一、境内外所得应纳税总额的计算（税法
第三、二十二条）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额 －抵免税额 应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额， 境外所得不采取年度期间预缴 减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、 免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费 用额 公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所 得税额后为实际应缴的税额
企业所得税法讲解
国家税务总局
1
第一讲:总则（法/条第一章）
主要内容: 界定企业所得税的纳税义务人 确立企业所得税的管辖范围 设立企业所得税的税率
2
一、企业所得税的纳税义务人
税法名称之争以及深层含义 企业和其他取得收入的组织（法一条，条例二条） —依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不
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（八）判定所得来源地的国际税收意 义
• 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间
• 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 • 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，
并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）
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第二讲 应纳税额（法/条第三章）
主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度
如果将员工转为销售代理，代理报酬仍为 ２０，其他情形同上，仅就２０在中国纳 税吗？ －－营业代理视同机构、场所
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（六）非营业利润来源地判定
１、财产转让所得（条例七条）
—不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济 来源地
—动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在 地判定-注重收益者所在地
所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务， 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三 条，条例五-八条） 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的 税收后果，具体体现税收管辖权
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（二）居民企业的判定标准
（法二条，条例三、四条）
注册地或实际管理机构在境内 -- 从原法双重具备改变为单一具备—对原 税法的延续和发展 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重 法律形式，易操作，但也易规避。 --实际管理地标准—注重经济实质，合理， 但不易操作。
－适应新经济活动的发展问题—电子商务等 －与税收协定常设机构的关系
• 延续时间限定 • 辅助性或准备性活动 • 独立地位和非独立地位代理人
9
营业代理人税收后果示例
某外国企业在中国设立销售机构，从境外 购进价值为５０的商品，以１００销售给 境内的用户，销售过程仅发生２０人员工 资．２０的个人所得和３０的企业利润均 应在中国纳税
外国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５ ％Ｘ１００／２００）
实际缴纳外国税收为４０，可抵免Ａ国税 收为２５
实纳本国税额为２５（２００Ｘ２５％－ ２５）
境内外所得税总额为６５（２５＋４０）， Ａ国可抵免外国税收余额１５向以后年度 结转
20
（二）综合限额法下Ｂ国投资的税 收后果
外国税收抵免限额为５０（２００Ｘ２５ ％Ｘ２００／２００）
非营业利润 －－仅就来源于中国境内所得纳税（税法 第三条第三款） －－源泉扣缴机制
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（五）机构、场所
－不等同于商务概念 －实际联系概念及运用（条例八条）
•实际联系包括与产生所得有关的财产和 权利等经济要素方面的实质性联系（拥有、 管理、控制）
•实际联系与引力原则相区别
8
（五）机构、场所（续）
－营业代理人视为机构场所问题—反规避的 需要-内包业务与外包业务保持平衡（条例 五来自百度文库二款）
四、分国不分项抵免限额的意义
贯彻资本输出中性原则，消除境外所得相 比境内所得不同的外国税收抵免效应
某居民企业已在Ａ国从事经营活动，产生 Ａ国所得１００，缴纳Ａ国税收４０。现 有一个投资本国或者Ｂ国的机会，国内投 资与Ｂ国投资的税前收益均为１００，国 内税率２５％，Ｂ国税率１５％
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（一）境内投资的税收后果
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（三）实际管理机构的判定（条例四条）
实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层 所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策 地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。
国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论， 发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法 形成具体判定标准
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（六）非营业利润来源地判定（续）
２、投资性（权利）所得：
—按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利 的使用地
—有限列举 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得）
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（七）所得来源地的确定方法
先确定所得类型（劳务/权利／财产？） 再分别确定来源地
适用 —外国个人独资企业、合伙企业?一般原则：
-作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税
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二、税收管辖权
（一） 国际税收管辖权的两个基本概念
居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）
我新法改变规则的原因 • 国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 • 反规避的需要（注册外迁、外国公司/海归公司实质在 华运营）-跨国公司管理总部？ • 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民
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（四）非居民企业纳税义务
营业利润(包括销售货物、提供劳务等） －－机构、场所概念既用于分辨营业利润， 又是征税的方法（法二条三款、条例五条） －－与居民企业大致相同的税收待遇
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二、抵免法的目的
资本输出中性－－保持境内所得和境外所 得税负的平衡
税收公平－－纵向平衡和横向平衡
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三、抵免限额的目的
保障国内税收收入－避免境外税收抵免冲 击国内收入
某居民企业境内所得１００，境外所得１ ００，外国税收５０，国内所得税税率２ ５％，如果没有抵免限额，则当期应纳税 额全部被外国税收抵消，当期１００的境 内所得也不需要缴税？
－抵免法（税法第二十三条） －分国不分项抵免限额（条例七十八条） －间接抵免（税法第二十四条）
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一、境内外所得应纳税总额的计算（税法
第三、二十二条）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额 －抵免税额 应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额， 境外所得不采取年度期间预缴 减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、 免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费 用额 公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所 得税额后为实际应缴的税额
企业所得税法讲解
国家税务总局
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第一讲:总则（法/条第一章）
主要内容: 界定企业所得税的纳税义务人 确立企业所得税的管辖范围 设立企业所得税的税率
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一、企业所得税的纳税义务人
税法名称之争以及深层含义 企业和其他取得收入的组织（法一条，条例二条） —依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不
13
（八）判定所得来源地的国际税收意 义
• 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依 照税收协定协商的空间
• 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 • 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，
并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分 享征税权）
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第二讲 应纳税额（法/条第三章）
主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度
如果将员工转为销售代理，代理报酬仍为 ２０，其他情形同上，仅就２０在中国纳 税吗？ －－营业代理视同机构、场所
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（六）非营业利润来源地判定
１、财产转让所得（条例七条）
—不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济 来源地
—动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在 地判定-注重收益者所在地
所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务， 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三 条，条例五-八条） 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的 税收后果，具体体现税收管辖权
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（二）居民企业的判定标准
（法二条，条例三、四条）
注册地或实际管理机构在境内 -- 从原法双重具备改变为单一具备—对原 税法的延续和发展 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重 法律形式，易操作，但也易规避。 --实际管理地标准—注重经济实质，合理， 但不易操作。
－适应新经济活动的发展问题—电子商务等 －与税收协定常设机构的关系
• 延续时间限定 • 辅助性或准备性活动 • 独立地位和非独立地位代理人
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营业代理人税收后果示例
某外国企业在中国设立销售机构，从境外 购进价值为５０的商品，以１００销售给 境内的用户，销售过程仅发生２０人员工 资．２０的个人所得和３０的企业利润均 应在中国纳税
外国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５ ％Ｘ１００／２００）
实际缴纳外国税收为４０，可抵免Ａ国税 收为２５
实纳本国税额为２５（２００Ｘ２５％－ ２５）
境内外所得税总额为６５（２５＋４０）， Ａ国可抵免外国税收余额１５向以后年度 结转
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（二）综合限额法下Ｂ国投资的税 收后果
外国税收抵免限额为５０（２００Ｘ２５ ％Ｘ２００／２００）
非营业利润 －－仅就来源于中国境内所得纳税（税法 第三条第三款） －－源泉扣缴机制
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（五）机构、场所
－不等同于商务概念 －实际联系概念及运用（条例八条）
•实际联系包括与产生所得有关的财产和 权利等经济要素方面的实质性联系（拥有、 管理、控制）
•实际联系与引力原则相区别
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（五）机构、场所（续）
－营业代理人视为机构场所问题—反规避的 需要-内包业务与外包业务保持平衡（条例 五来自百度文库二款）