海关实务第五章

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㈣计算公式 1.船舶吨位的计算 我国规定，凡同时持有大小吨两种吨位证书的船舶， 不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。 净吨位 = 船舶有效容积 × 吨/立方米 船舶净吨位尾数的计算： 按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数； 半吨以上 的按1吨计算；不及1吨的小型船舶，按1吨计征(经海 关总署特准免征者除外)。 2.征收 吨税计算公式 吨税=净吨位×吨税税率(元/净吨)
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三、船舶吨税 ㈠含义 简称“吨税”，是由海关代为在设关口岸对进出、停 靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，目的 是用以航道设施的建设。 ㈡征收依据 国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和 助航设备，应缴纳一定的税费。 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税。已经征收 车船使用税的，不再征收船舶吨税。 分为优惠税率、普通税率，签订互惠协议国家或地区 适用优惠税率，否则用普通税率。
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3.征收范围 部分过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品(烟、洒、鞭炮、焰 火)； 奢侈品、非生活必需品(贵重首钸、珠宝玉石、化妆 品等)； 高能耗的高档消费品(小轿车、摩托车、汽车轮胎 等)； 不可再生和替代的资源类消费品(汽油、柴油)。
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3.复合关税 ⑴计算公式 应征税额=进口货物数量×单位税额
+进口货物完税价格×进口从价税税率
⑵计算程序 ①确定税则归类，归入适当的税目税号； ②根据原产地规则和税率适用规定，确定适用的税率； ③确定实际进口量； ④根据审定价格的有关规定，确定货物的完税价格； ⑤根据汇率适用规定，将外币折算成人民币； ⑥按计算公式计算应征税款。
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㈡征收标准 滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税 单独计算，起征点为人民币50元，不足人民币50元的 免予征收。 关税滞纳金金额=滞纳关税税额 × 0.5‰ × 滞纳天数 进口环节海关代征税滞纳金金额 = 滞纳进口环节海关代征税税额 × 0.5‰×滞纳天数
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3.征收范围和税率 ⑴征收范围 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人，都要依法缴纳增值税。 ⑵征收原则：中性、简便、规范 ⑶适用税率---基本税率17% 销售或进口下列货物的，实行低税率13%(见教材)
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第三节
进口货物原产地的 确定与税率适用
一、进口货物原产地的确定 ㈠原产地规则的含义 P266 ㈡原产地规则的类别 1.优惠原产地规则 ⑴含义 ⑵范围 ⑶实施方式 2.非优惠原产地规则
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㈢原产地认定标准 “完全获得标准”：针对完全在一个国家(地区)获 得的产品 “实质性改变标准”：针对经多个国家(地区)获得 的产品 1.优惠原产地认定标准 ⑴完全获得标准 ⑵税则归类改变标准 ⑶区域价值成分标准 P269 2.非优惠原产地认定标准
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㈡出口关税税款的计算 1.计算公式 出口关税税额 = 出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格= FOB(中国境内口岸) 1+出口关税税率 2.计算程序 确定税则归类,将应税货物归入适当的税号; 根据有关规定,确定应税货物的成交价格; 根据汇率适用规定,将外币折算成人民币; 按照公式正确计算应征出口关税税款。
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以基准汇率以外的外币计价的，用同一时间中国银行 公布的现汇买卖价的中间值(人民币元后采用四舍五 入法保留4位小数)。 二、海关计算税款的一般程序 审核申报单证、单据是否齐全正确，确认单货相符； 确定归类、确定适用税率； 确定完税价格并计算出关税税款； 填发税款缴纳证交纳税义务人并由其缴纳税款。
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一、关税
P249
关税是国家税收的重要组成部分,是由海关代表国家, 按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口 税则,对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的 一种流转税。 关税是国家税收,征收主体是国家。 纳税义务人是进出口货物的收发货人，进出境物品的 所有人。 1
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㈡消费税 1.含义 是指以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征 收的一种流转税。 目的：调节消费结构，引导消费方向，确保财政收 入。 这是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消 费品再征收的税。 2.征纳 消费税应由税务机关征收，而进口的应税消费品的消 费税由海关代征。 起征点为人民币50元，低于50元的免征。
第三节 进口货物原产地的确定与税率适用
第四节 进出口税费的计算 第五节 进出口税费的减免、缴纳与退补
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第一节
进出口税费概述
进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的 关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。P248
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关税 进口环节海关代征税 船舶吨税
税款滞纳金
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㈣申报要求 ㈤原产地证明书 ㈥对原产于中国台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实 施零关税 1.2005年8月1日起，对原产于台湾地区的15种进口鲜 水果实施零关税。 2.2007年3月20日起，对原产于台湾地区的19种进出 口补品实施零关税。 二、税率的适用 5种主要进口税率
进口关税
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出口关税
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暂准进出境货物进出口关税
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㈠进口关税 1.含义 一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关 税，在国际贸易中，一直被各国公认为是一种重要 的经济保护手段。 2.计征方法 ⑴从价税（最常用） 以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价 格的百分比为税率，价格和税业务员成正比例关 系。
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第二节
进出口货物完税价格的确定
一、完税价格的定义 P256 1.完税价格是指海关计征关税所依据的价格，也可理解 为应税价格。 2.成交价格是指卖方向我国境内销售货物时买方为进口 该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后 的价款总额，包括直接支付的和间接支付的价款。 3.完税价格的含义 ①确定完税价格须以货物的实际成交价格为基础； ②纳税人向海关申报的价格并不一定等于完税价格， 只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税 价格。
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三、进出口关税税款的计算 ㈠进口关税税款的计算 1.从价税 ⑴计算程序：①确定税则归类，查找税目税号；②根据 原产地规则，确定适用的税率；③确定CIF完税价 格；④根据汇率使用原则，将外币计价的CIF价折算 成人民币；⑤按计算公式计算应征税款。 ⑵计算公式： 应征税额 = 进口货物完税价格×进口从价税税率
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㈢征收范围 在我国港口行驶的外国籍船舶； 外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 我国租用的外国籍国际航行船舶。 注：港澳为单独关税区，对已在其间征收了船舶吨税 的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶 吨税。
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3.邮运货物运费计算标准 邮运进口折货物，以邮费作为运输及其相关费用、保 险费。 4.边境口岸运费计算标准 以边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货 物，海关按境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关 费用、保险费。 四、出口货物完税价格的审定 P264
五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序
FOB价格+运费 完税价格= CIF = 1－保险费率
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CFR价格 = 1－保险费率
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2.从量关税 ⑴计算公式 关税税额=进口货物数量×适用的单位税额 ⑵计算程序 ①确定税则归类，查找税目税号； ②根据原产地规则和税率适用规定，确定适用的税率； ③确定实际进口量； ④如计征进口环节增值税，根据审定完税价格的有关规 定，确定应税货物的CIF价格； ⑤按计算公式计算应征税款。
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三、进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费 的计算 1.运费的计算标准 进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。 如无法确定的，海关按照该货物的实际运输成本或者 该货物进口同期运输行业公布的运费率计算。 运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关 在审查确定完税价格时，不再另行计入运费。 2.保险费的计算标准 进口货物的保险费，按照实际支付的费用计算。 如无法确定或未实际发生的，按“货价加运费”总额 的3‰计算。保险费 = (货价+运费) × 3‰
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二、进口货物完税价格的确定 海关确定进口货物完税价格方法：成交价格方法、 相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、 倒扣价格方法、计算价格方法、合理方法。 这六种方法必须依次使用，只有前一种方法不能使 用时才可顺延使用其他方法。 但若进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资 料，经海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价 格方法的适用次序。
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3.进口关税的种类 ⑴进口正税---即按法定税率征收的关税 ⑵进口附加税 是指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之 外另行征收的进口税，一般具有临时性。 包括：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性 关税等特别关税。
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㈡出口关税 出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征 收的关税。 主要目的是限制调控某些商品的过度、无序出口，特 别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出 口。 世界各国一般不征出口税或仅对少数商品开征出口 税。 我国出口关税主要以从价税为计征标准。 ㈢暂准进出境货物进出口关税 针对第二类暂准进出境货物开征的关税。
海关实务
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本章学习要求
了解 完税价格的审定；
目 标
熟悉
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关于进出口税费缴纳、退补及减免 的规定； 进出口商品税费的种类和计算; 原产地规则的确定办法及其适用的 税率。
掌握
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第五章 进出口税费
第一节 进出口税费概述 第二节 进出口货物完税价格的确定
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第四节
进出口税费的计算
一、进出口税费计算的注意事项 1.关税等税费一律以人民币计征； 2.完税价格、税额计算到分，分以下四舍五入； 3.起征点为人民币50元，总额在50元以下的免征； 4.以外币计价的，海关将按照货物适用税率之日所适用 的汇率折合为人民币计算完税价格； 海关每月的计征汇率为上一个月的第三个星期三人民 银行公布的基准汇率(第三个星期三为法定节假日 的，顺延采用第四个星期三);
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二、进口环节海关代征税
P252
进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内流 通领域，与国内货物同等对待而应缴纳国内税，为简 化征税手续，进口货物和物品的一些国内税依法由海 关在进口环节征收，称之为进口环节税。 ㈠增值税 1.含义：是指以商品的生产、流通和劳务服务各个环节 所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2.征纳 进口环节的增值税由海关征收，其他环节的增值税由 税务机关征收； 进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定； 起征点为人民币50元，低于50元的免征。
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四、税款滞纳金 滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期未向海关缴 纳税款而依法应缴纳的款项。 ㈠征收范围 关税、进口环节增值税消费税、船舶吨税等的纳税 义务人或其代理人，应自海关填发税款缴款书之日 起15日内向指定银行缴纳税款，逾期的，海关依法 在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的 滞纳金。
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⑵从量税⑷ 以货物和物品的计量单位,如重量、数量、容量等,作 为计税标准,按每一计量单位的应征税额征收和关 税。 ⑶复合税⑸ 在海关税则中，一个税目中的商品同时使用从价、从 量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额的 关税。 ⑷滑准税(棉花) 在海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干 不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进 口税率的一种关税。