海关通关实务

⑤在该国采掘的矿物； ⑥在该国获得的除本条第⑴项至第⑸项范围 之外的其他天然生成的物品； ⑦在该国生产过程中产生的只能弃置或者回 收用作材料的废碎料； ⑧在该国收集的不能修复或者修理的物品， 或者从该物品中回收的零件或者材料；
⑨由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外 海域获得的海洋捕捞物和其他物品； ⑩在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条 第⑼项所列物品获得的产品； ⑾从该国领海以外享有专有开采权的海床或 者海床底土获得的物品；
三、原产地规则
㈠非优惠原产地规则
1.适用范围
非优惠原产地规则适用于最惠国待遇关 税、反倾销措施、反补贴措施、进口数量限 制等非关税措施的实施，以及贸易统计和政 府采购等目的。
2.原产地标准
⑴ 完全获得标准
完全获得标准是指如货物的获得完全发生 在一个国家中，则该国即为该货物的原产地。 ①在该国出生并饲养的活的动物； ②在该国野外捕捉、捕捞、搜集的动物； ③从该国的活的动物获得的未经加工的物品； ④在该国收获的植物和植物产品；
第十一章 海关税收征 管制度
第一节 关税综述
一、关税的定义
关税的一般定义 关税是仅以进出口货物和物品为课税对象 的一种税。 关税的特殊定义 例如：货物在进出关境时按照海关税则应 当缴纳的税。
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二、关税的分类
以征收关税的目的 为标准
正税
附加税 进口税 以课税对象的流转 方向为标准 出口税 过境税
反倾销税 特别关税 反补贴税 保障措施特别关税 报复关税
㈢特惠税率
适用于原产于与我国签定有特殊优惠关税 协定的国家或地区的进口货物。
1. 根据《亚太贸易协定》，我国对原产于孟加拉的92 项下 个税目（2006版税则）的商品适用特惠税率 ； 2. 根据《中国—东南亚国家联盟自由贸易区协议》， 对最不发达国家柬埔寨、缅甸、老挝三国进口的 部分税目的进口货物分别适用特惠税率。
2. 根据《亚太贸易协定》原产于韩国、斯里兰卡、 孟加拉、老挝和印度五国的928个税目（2006版税 则）项下的进口货物； 3. 根据中巴《早期收获协议》对原产于巴基斯坦的 2244个税号（2006版税则）项下的进口货物； 4. 根据《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安 排》（CEPA香港），对1379 个项下的进口货物 实行零关税（2006版税则）。 5. 根据《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安 排》（CEPA澳门）的协议，对601个税目（2006 版税则）项下的进口货物实行零关税。
⎡⎛ 11283 ⎢⎜ INT ⎢⎜ ⎜ 1200 × 8.04 ⎢⎝ ⎣
⎤ ⎞ − 1⎟ × 1000 + 0.5⎥ ÷ 1000 ⎟ ⎥ ⎟ ⎥ ⎠ ⎦
= 16.9%
四、关税的作用
财政收入作用 保护作用 调节作用 涉外作用
五、我国的关税政策
关税政策是一个国家以关税为手段， 为达到一定历史时期的预期目标而制定的 行动准则。 财政关税政策 保护关税政策
②制造或者加工工序标准
制造或者加工工序标准（Criterion of Manufacturing）又称为加工制造标准，是 指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加 工后所得货物基本特征的主要工序。
适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单
税则号 列 18.06 货物描述 巧克力及其他含有可可的食品 实质性改变标准 由可可豆制成；或满足从 价百分比标准
R i = INT
⎡⎛ ⎢⎜ ⎢⎜ ⎜ ⎢⎝ ⎣ ⎞ Pt − 1 ⎟ × 1000 ⎟ ⎟ Pi× E ⎠
+
⎤ 0 .5 ⎥ ⎥ ⎥ ⎦
÷ 1000
Ri为暂定关税税率，当Ri 按上式计算值高于40%时，取值 40%； E为美元对人民币汇率； Pi 为关税完税价格（美元） Pt 为常数，为11283； INT为取整函数
假设美元对人民币汇率为1:8.04，如果进口棉 花价格为USD1300/T，则
⎡⎛ 11283 ⎢⎜ INT ⎢⎜ ⎜ ⎢ ⎝ 1300 × 8.04 ⎣ ⎤ ⎞ − 1⎟ × 1000 + 0.5⎥ ÷ 1000 ⎟ ⎥ ⎟ ⎥ ⎠ ⎦
Ri =
= 8%
如果进口棉花价格为USD1300/T，则
Ri =
⑵ 实质性改变标准
实质性改变标准是指如果货物经两个或 两个以上的国家加工，则以对该货物进行加 工从而使其发生了实质性改变的国家中最后 一个国家为该货物的原产地。 我国海关法规定的实质性改变标准有三 个：税则归类改变标准为主，以从价百分比 、制造或者加工工序为补充标准。
①从价百分比标准
工厂交货价－非该国（地区）原产材料价值 × 100％≥ 30% 工厂交货价
海关进出口税则
税则号列 货品名称
蓄电池，包括隔板，不论 是否矩形（包括正方形）
普通 税率
General
最惠 曼协 特惠 国税 税率 税率 率 Agree- S.P.
M.F.N. ment
85.07 8507.1000
-铅酸蓄电池，用于起动
活塞式发动机
90
10
6.9
-零件 8507.9010 ---铅酸蓄电池用 90 10 5
领海基线 从领海基线起至200海里 两国之间海域不足400海里的，应协商解决其界限 从领海基线起至24海里 领海 毗连区 专属经济区 12海里 自领海基线 起不足200 海里则可扩 展至200海 里 两国之间大 陆架不足 400海里 的，协商解 决其界限
领海以外到大陆边外缘的 海底区域的海床和底土
㈤滑准税（Sliding Scale Duty） 滑准税是根据货物的价格不同划分为 不同的档次，适用不同的关税税率的一种 征收方法。 我国对棉花实行关税配额制度，配额 额度内进口的，适用配额内税率，配额额 度外进口的，适用滑动税的征收方法。
进口棉花完税价格高于或等于10746元/吨时，暂定关 税税率为5%，当进口棉花完税价格低于10746元/吨时，暂 定关税税率为5%至40%，具体税率按下式计算：
39.18
块状或成卷的塑料铺地制品，不论是 由39.01-39.14的原料加工 否胶粘；本章注释九所规定的塑料糊 成型 墙品 毛皮制的衣服、衣着附件及其他物品 裁剪、缝制 领带及领结 珍珠及宝石制品 裁剪、缝制，并满足从价 百分比标准 钻孔或切割，琢磨或镶嵌 或穿串
43.03 62.15 71.16
3. 为了促进我国与非洲最不发达国家间的经 贸往来，我国政府自2005年1月1日起，对 非洲最不发达的国家194个税目项下的商 品进入中国市场给予零关税特惠待遇。 至2005年12月31日，已就零关税问题同中 国政府办理有关特别优惠关税待遇换文手 续的国家有26个。
㈣普通税率
适用于原产于上述国家或地区以外的 国家和地区的进口货物，和原产地不明的 货物。
②能源、厂房、设备、机器和工具
货物生产过程中使用的能源、厂房、 设备、机器和工具的原产地，以及未构 成货物物质成分或者组成部件的材料的 原产地，不影响该货物原产地的确定。
③ 包装、包装材料和容器 随所装货物进出口的包装、包装材料和容 器，在《进出口税则》中与该货物一并归类 的，对该包装、包装材料和容器的原产地不再 单独确定，所装货物的原产地即为该包装、包 装材料和容器的原产地; 随所装货物进出口的包装、包装材料和容 器，在《进出口税则》中与该货物不一并归类 的，依照《条例》的规定单独确定包装、包装 材料和容器的原产地。
三、关税课税标准
关税课税标准是对关税课税对象进行 量化的标准。包括数量和价值两个标准。
㈠ 从价税（Ad Valorem Duty） 从价税是以课税对象的价格或价值作 为课税标准的一种税。
从价税税额=完税价格×关税税率
㈡ 从量税（Specific Duty） 从量税是以课税对象的数量作为课税 标准的一种税。 例如：税号0207.1200项下冻的整只鸡 每千克征收关税人民币1.3元。 从量税税额＝ 每单位数量的关税税额×进口数量
③税则归类改变标准 凡未列入《适用制造或者加工工序及从价 百分比标准的货物清单》货物，应当适用税则 归类改变标准。
5201.0000 5205.0000 5209.0000 6203.3200
A 国
B 国
C 国
D 国
⑶辅助标准
① 附件、备件、工具和介绍说明性资料 按正常配备的种类和数量随货物进出口的 附件、备件、工具和介绍说明性资料，在《进 出口税则》中与该货物一并归类的，不再单独 确定其原产地；在《进出口税则》中虽与该货 物一并归类，但超出正常配备的种类和数量 的，以及在《进出口税则》中与该货物不一并 归类的，依照《条例》的规定确定该附件、备 件、工具和介绍说明性资料的原产地。
六、我国海关征税工作方针 依率计征 正确估价 严肃退补 依法减免 科学归类 及时入库
第二节关税税率适用
决定一种货物适用关税税率的因素有三个: 该货物在税则中的归类 该货物适用的税率栏目 税率变更时适用税率的原则
一、海关税则
海关税则（Customs Tariffs），亦称 为进（出）口税则，是一个国家以法律 形式确定的按进出境商品不同类别排列 的关税税率表。
二、税率栏目的适用 ㈠最惠国税率
• 适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条 款的世界贸易组织的缔约方（包括香港、澳 门和台湾）的进口货物； • 适用于原产于与我国签定有相互给予最惠国 待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进 口货物； • 适用于原产于我国关境内的复进口货物。
㈡协定税率
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条 款的区域性贸易协定的各缔约方。
六、信息技术产品零关税和关税配额税率
1.根据《信息技术产品协议》（Information Technology Agreement-ITA）我国对该协议项下的 251个税则号列项下的货物（2006年版税则）实行 ITA税率。其中，有13个税号项下的货物并非全税 目项下均为信息技术产品。根据信息技术产品协议 只对用于信息技术产品生产的使用ITA税率。 2.小麦、食糖、化肥等8类45个税目项下的进口农产 品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理。配额 额度内进口的，适用配额税率，配额额度外进口 的，根据其原产地适用相应的税率。其中棉花适用 滑动税的征收方法。
五、暂定最惠国税率
暂定税率是在一定的时期内对进口或者出 口货物在最惠国税率上基础上降低一定幅度的 税率。暂定税率在海关进出口税则的后部单独 列出。暂定税率目前按年度实施（2006年进口 货物有264个税目，出口货物有67个税目）。 在本日历年度内申报进口的货物，凡适用最惠 国税率的货物可以按照暂定税率计征关税。
大陆架
⑨由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外 海域获得的海洋捕捞物和其他物品； ⑩在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条 第⑼项所列物品获得的产品； ⑾从该国领海以外享有专有开采权的海床或 者海床底土获得的物品； ⑿在该国完全从本条第⑴项至第⑾项所列物 品中生产的产品。
微小加工或处理
在确定货物是否在一个国家内完全获得 时，下列微小加工或者处理不予考虑： ① 为运输、贮存期间保存货物而作的加工或者 处理； ② 为货物便于装卸而作的加工或者处理； ③ 为货物销售而作的包装等加工或者处理。
㈢ 复合税（Compound Duty） 复合税是兼以课税对象的数量和价值为 课税标准的一种税。 例如：税号8521.1011项下每台价格高 于2000美元的广播级录像机，每台征收从 量税额人民币4482元，加上3%的从价税。 复合税税额＝从量税税额＋从价税税额
㈣ 选择税（Alternative Duty） 选择税是兼以课税对象的数量和价值 为课税标准，在征收时选择其中之一征收 的一种税。 例如：欧盟税则中手表征收5.1%的从 价税，但如果每只手表的从价税税额少于 0.3ECU或多于0.8ECU，则按每只0.3ECU 或0.8ECU从量征收关税。
1. 根据《中国—东南亚国家联盟自由贸易区协议》， “早期收获” 项下，原产于文莱、柬埔寨、印度尼 西亚、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、 泰国和越南十国的608个税目项下的进口货物实行 零税率（2006版税则） ； 2. 根据《中国—东南亚国家联盟自由贸易区协议》， 对原产于文莱、印度尼西亚、马来西亚、缅甸、新 加坡和泰国的属于正常降税的137税目（2006版税 则）项下进口货物。