关于印花税的纳税筹划

浅析印花税的税收筹划

一、调研公司简介

福州鑫海源贸易有限公司（以下简称鑫海源公司）成立于2002年8月，公司与知名企业（福建恒森化工有限公司、福建天邦化工有限公司）同隶属于香港天邦集团。公司位于福建省会城市--福州，现与日本住友商社、日本昭和化学、韩国LG化学、日本三菱化学、上海华谊、湖南长炼、扬子石化、镇海炼油厂、中海油惠州等多家国内外知名厂商合作。公司主要经营液体化工原料，是福建省最早经营丙烯酸、甲苯、溶剂油相关产品的贸易公司之一，经营产品有：甲苯、二甲苯、粗甲苯、二氯甲烷、溶剂油（6#、120#、200#）、白电油、石蜡、异丙醇、甲醇、乙醇、丙酮、丁酮、环已酮、白乳胶、海绵复合胶（防水糊）、醋酸丁脂、醋酸乙脂、聚乙烯醇、防白水(乙二醇单丁醚)、氯化石蜡等，产品主要用于纺织、鞋材、油漆、油墨、玻璃、树脂、橡胶、胶粘剂、医药等行业。经过多年的不断努力，公司主营业务的不断扩大，公司在厦门、晋江、石狮等地均设有办事处，主营业务正朝着产业链相关领域深化和拓展。在业务不断增长的条件下，从节省税收成本的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻自身的税收负担。

福州三泰计算机系统工程有限公司（以下简称三泰公司）成立于2004年，公司主要从事计算机系统的安装、楼宇的安防工程、计算机的修理修配和维护等业务，与福州市多家企事业单位建立了良好的业务合作关系，随着公司的业务发展，公司与多家企事业单位签订工程业务合同的数量也与日俱增，公司的负责人对合同的印花税的越加关注。

本文通过调查以上两家公司缴纳印花税的情况后，以两家公司的某些业务作

为案例提出了我们的税收筹划思路。

二、印花税的含义、征税对象及计税依据

印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，在经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税．凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的规定．履行纳税义务。

印花税的征税对象。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。

印花税的计税依据。印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式：从价计税情况下计税依据的确定：各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。从量计税情况下计税依据的确定。实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

三、筹划思路

本文主要针对两家公司印花税纳税的特点与方法，介绍几种可行的筹划思路，并结合案例予以说明，希望能对企业的财务管理有所帮助。

（一）利用模糊金额、租期进行筹划

1、现行法律制度规定：印花税暂行条例规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。这样纳税人可以延缓纳税时间，充分利用资金的时间价值。如果签订合同的金额较小，则没有筹划的必要；但若合同金额相对较大，由于“对已履行并贴

花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续”，为避免合同未实际履行但却全额缴纳印花税的情形出现，可在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际的金额计税，补贴印花。这样企业在签订数额较大的合同时，使合同所载金额在即使能够明确的情况下也不最终确定，以达到延缓缴印花税税款目的的一种行为。

2、案例剖析：鑫海源公司因生产需求的变化，经常需要不同的设备保持生产，或是有一些设备闲置，为了合理配置企业资源，公司决定租入价格昂贵的设备，并出租一批闲置设备。按租赁设备多少，租金大概每年为300万元。这时如果在签定合同时明确规定年租金200万元，则两企业均应缴纳印花税：300万元×1‰=0.3（万元）

3、筹划思路：⑴如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只须各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而获得了这部分缓缴税款的货币时间价值，这对双方企业来说都是双赢的结果；⑵如果鑫海源公司要租入的该租赁设备在市场上不具有稀缺性，可以随时在市场上借到，那么在与出租方签订租赁合同时，还可以分期签订，一方面可以规避设备短期内被淘汰的风险，另一方面可以使得印花税分期缴纳，从而充分利用资金的时间价值。

（二）利用压缩金额进行筹划

1、现行法律制度规定：印花税暂行条例规定，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。由于印花税的计税依据是合同所载金额，因此，双方或多方当事人可以通过在合理的范围内压缩合同记载金额，达到少缴税款的目的。税法规定，加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入，具体包括合同中规定的

受托方获得的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。如果合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花；如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花这时的筹划就要分两步进行：第一，双方签订一份购销合同，将辅助材料的所有权进行转移。由于购销合同适用0.3‰的税率，比加工承揽合同适用的税率0.5％低，因此，只要双方将部分或全部辅助材料的所有权进行转移，加工承揽合同和购销合同所缴纳的印花税之和便会下降。第二，双方签订加工承揽合同，其合同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅助材料金额。

2、案例剖析：目前有一家公司委托鑫海源公司加工一批化学物品。该公司提供原材料800万，我们工厂提供辅助材料150万，加工费为200万。

3、筹划思路:若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花，即（150+200）×0.5‰=1750元；若双方签订一份购销合同，将辅助材料的所有权进行转移，再签订加工承揽合同，在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，即150 ×0.3‰+150 ×0.5‰=1450元，这样，双方都可以节税300元，节税的金额虽然不多，但是对于企业来说积少成多也是一笔可观的资金。

（三）利用保守金额进行筹划

1、现行法律制度规定：由于我国印花税是一种行为税，是对企业的书立、领受及使用应税凭证的行为课征的税收，因而只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方企业的纳税义务便已产生，应该计算应纳税额并贴花。根据印花税规定，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般