第四章作业成本管理.pptx
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⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费 用（如质量检验、试验、物料搬运和机器 调整准备费用等等）；
⑶ 忽略批量不同产品实际耗费的差异。
（二）作业成本法产生的背景
20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品 成本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所 占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重 大幅下降。
车间 将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件 使用车床加工零件 使用铣床加工零件 使用刨床加工零件 人工装配 人工检验产品质量 用木箱将产品包装 组织和管理车间生产、提供维持生产的条件
单位级 作业成本
单位级 作业成本
分派给 各批次
产品级 作业成本
分派给 各品种
分派给 各批次
维持级 作业成本
分派给 各品种
·掌握现代科学技术的高素质人员代替传统工人
直接人工工时和直接人工成本降低
·科技的发展
多品种小批量的生产模式 与工时无关的费用增加
所以，若继续按照单一分配标准进 行分配，就容易导致产品的高估或 低估。
传统成本计算方法不适用
传统成本计算的不适用性
⑴ 用在产品成本中占有越来越小比重的 直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用；
（三）作业成本理论的发展
1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首次对作业、 作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置 一个账户”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George .J. Staubus）教授。1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响 的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
用的比重很小、其高低 对总成本影响不大的情 况下，此方法适用。
直接材料
直接人工
间接费用
直接追溯
直接追溯
按职能部门归集
车间/部门成本库
按产出量相关 的标准分配
产品
演变
随着科学技术的快速的发展，市场竞争的加剧， 企业的生产经营环境发生了巨大的变化
·企业生产自动化程度提高和资本有机构成的提高
与设备相关的制造费用增加
作业分类（ Cooper，1990）
➢单位级作业：这类作业必须是为每件产品而 发生的。如：直接材料和直接人工成本等，其 成本与产量成比例变动。 ➢批次级作业：同时作用于每一批产品的作业。 如：生产准备、收货和检验、材料处理、包装 和发货、质量保证等。 ➢产品级作业：服务于某种型号或样式产品的 作业。如：产品设计、产品工艺规程等。 ➢组织维持级作业：指服务于整个工厂的作业。 如：工厂管理人员工资想只、想注传照重统了明的什成费么本？方、！法行政管理、 保险、财产税等。
牛刀小试
作业名称 材料订购 材料检验 生产准备 发放材料
材料切割 车床加工 铣床加工 刨床加工 产品组装 产品质量检验 包装 车间管理
作业说明 包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等 对每批购入的材料进行质量、数量检验 每批产品投产前，进行设备调试等准备工作 每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产
分派给 各批次
产品成本
2.资源
➢作业成本法下，资源就是指支持作业的成本、 费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供 服务而发生的各类成本、费用项目，或是作业执 行过程中所需要花费的代价。制造业中典型的资 源项目一般有：原材料、辅助材料 、燃料 、动力 费用 、工资及附加费、折旧费 、办公费 、修理 费 、运输费等。 ➢与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作 业。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用 资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。
自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论 界对ABC研究的兴趣持续高涨。
其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原 因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究趋于 冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用 性提出质疑。
随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别 是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC又进 入一个新的发展期。
第四章
内容概要：
一、作业成本法的成因 二、作业成本法的理论基础 三、算例
一、作业成本法的成因
（一）传统成本计算法的缺陷
传统成本计算方法：直接材料和直接人工可Hale Waihona Puke Baidu直接
归属到各个成本计算对象；间接费用的处理由两个步 骤组成： 1.将所有间接费用分配到各个成本中心。 2.将各个成本中心分配到各在制个造成费本用计的算占对全象部。费
直到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的罗宾·库 珀（Robin Cooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰 （Robert·S·Kaplan）首次明确提出了作业成本法这一概念， 对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基 石。
二.作业成本法的理论基础
1.作业
➢作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线） 重复执行的任务或操作。每一项作业，是针对加工或服 务对象充分执行特定的或标准化的操作。如：进货环节 的原材料搬运、储存、向供货商退货等；生产环节的机 械加工、组装、储存等；销售环节的产品库存、送货车 辆管理、订单处理等。 ➢一项作业可能是一项非常具体的活动（如：车工作业）； 也可能是泛指一类活动（如：机加工作业）；甚至可能 是几类活动的集合体（如：生产作业）。
先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业 从追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式 （JIT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划 （MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量管理 （TQM）这些新的管理思想和管理概念，无一不要求 企业的成本信息更加准确及时。
经过不断尝试，西方会计界普遍认为最为彻底的变革 是以作业作为间接费用的分配基础，与之相适应的成 本计算方法就是作业成本法（ABC法）
3. 作业链和价值链
作业链：作业链是企业为了满足顾客而建立的 一系列有序的作业集合体。
即每项作业都是其上游作业的顾客，反过来其下游作业又是它本身 的顾客。
价值链：是作业链的价值表现。即价值在作业 链上各作业之间的转移形成一条价值链。
⑶ 忽略批量不同产品实际耗费的差异。
（二）作业成本法产生的背景
20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品 成本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所 占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重 大幅下降。
车间 将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件 使用车床加工零件 使用铣床加工零件 使用刨床加工零件 人工装配 人工检验产品质量 用木箱将产品包装 组织和管理车间生产、提供维持生产的条件
单位级 作业成本
单位级 作业成本
分派给 各批次
产品级 作业成本
分派给 各品种
分派给 各批次
维持级 作业成本
分派给 各品种
·掌握现代科学技术的高素质人员代替传统工人
直接人工工时和直接人工成本降低
·科技的发展
多品种小批量的生产模式 与工时无关的费用增加
所以，若继续按照单一分配标准进 行分配，就容易导致产品的高估或 低估。
传统成本计算方法不适用
传统成本计算的不适用性
⑴ 用在产品成本中占有越来越小比重的 直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用；
（三）作业成本理论的发展
1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首次对作业、 作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置 一个账户”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯（George .J. Staubus）教授。1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响 的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
用的比重很小、其高低 对总成本影响不大的情 况下，此方法适用。
直接材料
直接人工
间接费用
直接追溯
直接追溯
按职能部门归集
车间/部门成本库
按产出量相关 的标准分配
产品
演变
随着科学技术的快速的发展，市场竞争的加剧， 企业的生产经营环境发生了巨大的变化
·企业生产自动化程度提高和资本有机构成的提高
与设备相关的制造费用增加
作业分类（ Cooper，1990）
➢单位级作业：这类作业必须是为每件产品而 发生的。如：直接材料和直接人工成本等，其 成本与产量成比例变动。 ➢批次级作业：同时作用于每一批产品的作业。 如：生产准备、收货和检验、材料处理、包装 和发货、质量保证等。 ➢产品级作业：服务于某种型号或样式产品的 作业。如：产品设计、产品工艺规程等。 ➢组织维持级作业：指服务于整个工厂的作业。 如：工厂管理人员工资想只、想注传照重统了明的什成费么本？方、！法行政管理、 保险、财产税等。
牛刀小试
作业名称 材料订购 材料检验 生产准备 发放材料
材料切割 车床加工 铣床加工 刨床加工 产品组装 产品质量检验 包装 车间管理
作业说明 包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等 对每批购入的材料进行质量、数量检验 每批产品投产前，进行设备调试等准备工作 每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产
分派给 各批次
产品成本
2.资源
➢作业成本法下，资源就是指支持作业的成本、 费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供 服务而发生的各类成本、费用项目，或是作业执 行过程中所需要花费的代价。制造业中典型的资 源项目一般有：原材料、辅助材料 、燃料 、动力 费用 、工资及附加费、折旧费 、办公费 、修理 费 、运输费等。 ➢与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作 业。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用 资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。
自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论 界对ABC研究的兴趣持续高涨。
其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原 因又放弃使用。理论界一度也对ABC研究趋于 冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用 性提出质疑。
随着ABC在越来越多的公司、行业应用，特别 是ABC应用软件的开发应用，近年来ABC又进 入一个新的发展期。
第四章
内容概要：
一、作业成本法的成因 二、作业成本法的理论基础 三、算例
一、作业成本法的成因
（一）传统成本计算法的缺陷
传统成本计算方法：直接材料和直接人工可Hale Waihona Puke Baidu直接
归属到各个成本计算对象；间接费用的处理由两个步 骤组成： 1.将所有间接费用分配到各个成本中心。 2.将各个成本中心分配到各在制个造成费本用计的算占对全象部。费
直到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的罗宾·库 珀（Robin Cooper）和哈佛大学的罗伯特·卡普兰 （Robert·S·Kaplan）首次明确提出了作业成本法这一概念， 对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基 石。
二.作业成本法的理论基础
1.作业
➢作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线） 重复执行的任务或操作。每一项作业，是针对加工或服 务对象充分执行特定的或标准化的操作。如：进货环节 的原材料搬运、储存、向供货商退货等；生产环节的机 械加工、组装、储存等；销售环节的产品库存、送货车 辆管理、订单处理等。 ➢一项作业可能是一项非常具体的活动（如：车工作业）； 也可能是泛指一类活动（如：机加工作业）；甚至可能 是几类活动的集合体（如：生产作业）。
先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业 从追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式 （JIT）、弹性制造系统（FMS）、物料需求计划 （MRP）、企业资源计划（ERP）、全面质量管理 （TQM）这些新的管理思想和管理概念，无一不要求 企业的成本信息更加准确及时。
经过不断尝试，西方会计界普遍认为最为彻底的变革 是以作业作为间接费用的分配基础，与之相适应的成 本计算方法就是作业成本法（ABC法）
3. 作业链和价值链
作业链：作业链是企业为了满足顾客而建立的 一系列有序的作业集合体。
即每项作业都是其上游作业的顾客，反过来其下游作业又是它本身 的顾客。
价值链：是作业链的价值表现。即价值在作业 链上各作业之间的转移形成一条价值链。