内部审计工作存在的主要问题研究

内部审计工作存在的主要问题研究

摘要：随着高校的快速发展和国家对高校资金投入金额的不断增加，高校的经济活动日趋复杂，高校内部审计在加强管理、增强内部控制、防范风险等方面发挥着越来越重要的作用。文章从审计、内部审计、高校内部审计的含义入手，分析了当前高校内部审计的七个方面的主要问题，相应地提出了加强和改进高校内部审计工作的对策。

关键词：高校内部审计；问题；对策

随着我国优先发展教育战略的确立与教育改革的逐渐深入，高校多渠道筹措教育资金的格局逐步形成，政府对高校的资金投入大幅度增加，学校内部各职能部门由于办学、培训、对外咨询服务等，掌管的资金越来越多。同时，高校的收支总额和基本建设投资规模成倍增长，教育资金总显得短缺。因此，高校经费来源的多元化和高校经济活动的多样化，客观上要求财务部门加强财务核算和监督外，实行内部审计制度，对高校内部各种与资金有关的经济活动及其效益进行监督、鉴证、评价和服务。它是促进学校遵守国家财经法规，规范内部管理，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益的重要手段。

一、高校内部审计的含义

（一）审计的含义

国内的审计理论和实务工作者普遍认可的定义是：审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。这个定义充

分说明了审计工作的内涵，明确提出了审计工作的对象和范围，指出了审计目标，对审计要求更具体化。最重要的是，它指出了审计工作是具有独立性的经济监督活动。

（二）内部审计的含义

1999年6月，国际内部审计师协会（iia)把内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。

2003年3月，审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，指出“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为……”

（三）高校内部审计的含义

中国内部审计协会发布的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》（2009年9月1日起施行)中对高校内部审计定义为：高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。

二、当前高校内部审计工作存在的主要问题

（一）部分高校对内部审计工作的重要性认识不足

内部审计是高校管理的一项重要工作，部分高校对内部审计工作的宣

传不到位，导致教职员工对审计的职责范围及作用不太了解，认为审计可有可无，认为内部审计是相互不信任的行为。被审计单位一般情况下对内部审计怀有排斥心理，认为内部审计是“鸡蛋里找骨头”，是来找麻烦的，所以不配合、阻挠，对整改也是消极应付。教职员工对内部审计的真正意义认识不清，制约了审计作用的发挥。

（二）高校内部审计机构缺乏独立性

2003年实施的《审计署关于内部审计工作的规定》的第四条规定：“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”。因此，高校内部审计机构是单位的内设机构，独立性不如国家审计和社会审计。目前高校内部审计机构的设置有独立设置、与纪委监察合署办公、与财务合署办公或在财务处下设审计科室等几种不同的形式。在合署办公等形式下，审计人员在确定审计范围、实施审计、作出审计评价以及通报审计结果时极易受到本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系，与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人或直接或间接，不是领导就是同事，审计过程难免受到各类人为因素的干扰。过于密切的行政关系影响了审计的独立性，审计职能难以发挥。

（三）高校内部审计人力资源不足

高校内部审计人力资源不足首先体现在数量方面。随着高校经济业务的日益复杂，审计项目逐年增加，审计内容逐年扩大。《内部审计指南第4号——高校内部审计》要求：高校内部审计机构应配备足够的内部审计人员，内部审计人员数量应不低于教职工总数的2%。一方

面学校对审计部门寄予厚望，要求审计部门挑重担，另一方面审计部门又深感人手不足，难以完成繁重的审计工作任务。

高校内部审计人力资源不足还体现在质量方面。按照《内部审计指南第4号——高校内部审计》的要求，内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成，并具备必要的职业资格。目前大部分高校内部审计人员的知识结构还是以具备会计专业知识的人员为主，无法对高校内部物资采购招投标、基本建设工程等领域开展有效审计。内部审计人员知识结构不合理，使得审计工作缺乏深度与广度，难有突破性的发展。

（四）审计职能较为单一

随着高校经济的发展以及高校内部审计工作范围的拓展，高校内部审计工作延伸到了工程建设、物资采购、资产管理等经济运行的各个方面，但高校内部审计的职能还局限于以监督为主，审计作用不够凸显。（五）审计作用层次低

早期的内部审计的目标主要是查错防弊、保护资产安全，而现代的内部审计的重点已逐渐转向事先发掘问题、改善经营管理、提高经济效率方面。目前高校的内部审计，还是大量的搞财务收支审计、经济责任审计和专项审计调查等方面的常规性审计，合同审计、管理审计、绩效审计、计算机审计、资源审计等审计开展很少，有的甚至还没有开展。忽视学校教育资金使用的合理性、效益性；忽视对教育经费整体运作的定性分析、未来效益的预测、偿债能力研究以及经济责任界定。

（六）事前、事中审计力度不大

高等学校内部审计和国家审计、社会审计的本质不同，高等学校内部审计应更多地体现在事前、事中的控制，审计的目的，应不是完全意义上的监督行为。我国高等学校内部审计已开始尝试事前、事中审计，但不够普及，开展的审计项目大部分还是事后审计，内部审计控制职能体现还不充分。

（七）审计方法落后

部分高校在开展内部审计工作时仍然采用手工查账方法，审计工作效率比较低下。有的采用手工方法计算工程造价，造成审计结果不准确，无法保障审计工作的权威性，无法保证审计报告评价的准确性和可靠性。

三、加强和改进高校内部审计工作的对策

（一）加大宣传力度，创造良好的审计环境

开展内部审计工作，需要被审计对象的配合，还要考虑与各部门长期合作的关系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。学校领导的重视是做好审计工作的重要前提，内部审计机构及人员应注重与领导的沟通，及时向管理层汇报审计工作中发现的问题，要站在管理层的角度，提出改进管理、提高效益的建议，并通过显著的成绩促使校领导将审计工作纳入重要议程，保障内部审计有效开展，营造“尊重审计，支持审计，自觉接受审计”的和谐审计环境。

（二）设立独立的内部审计机构，保证内部审计人员职责和权力的实施